48. Состав и учет прямых затрат на оказание туристических услуг

затраты, входящие в состав себестоимости туристической услуги, подразделяются на прямые и накладные. Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть отнесены непосредственно на себестоимость конкретной туристической услуги, с оказанием которой они связаны. Накладные представляют собой общепроизводственные и общехозяйственные расходы туристического предприятия и подлежат распределению. Прямые затраты включают собственные расходы по организации конкретной услуги – заработную плату производственного персонала, непосредственно занятого в процессе оказания услуги, а также налоги и неналоговые платежи, базой для исчисления которых является фонд оплаты труда и относящиеся в соответствии с действующим законодательством на себестоимость и другие расходы предприятия по формированию и реализации конкретной услуги. Накладные расходы включают в себя все виды расходов, направленных на обслуживание и управление туристической организацией: аренду помещений и коммунальные услуги, услуги всех видов связи, заработную плату работников аппарата управления, налоги и неналоговые платежи на заработную плату, износ основных средств и нематериальных активов, рекламу, проценты за кредит. Данные расходы включаются в плановую калькуляцию в процентном отношении и распределяются между отдельными объектами калькулирования условно. Одни и те же затраты в различных ситуациях могут быть прямыми либо накладными. Так, например, заработная плата специалистов, непосредственно занятых производством и реализацией туристической услуги, все налоги и неналоговые платежи на их заработную плату, износ основных средств и оборудования, используемых этими специалистами в работе, будут прямыми затратами. 

50. Учет реализации услуг

Для учета процесса реализации применяются: активный счет 45 «Товары отгруженные», счет 90 «Реализация», счет 99 «Прибыли и убытки».

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» предусмотрено два варианта отражения в учете реализации продукции, работ, услуг:

1) продукция, товары, услуги считаются реализованными, когда они отгружены покупателям и расчетные документы предъявлены покупателю или сданы в банк, т.е. когда право собственности на отгруженную продукцию сразу переходит к покупателю;

2) по мере оплаты расчетных документов покупателями и поступления средств на расчетный счет.

Для обобщения информации о процессе реализации выполненных работ и оказанных услуг, а также определения финансовых результатов от реализации работ, услуг на ОАО «Полоцкбыт» применяется результатный счет 90 «Реализация». На нем отражается себестоимость и выручка (доходы) по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера; работами и услугами непромышленного характера; покупным изделиям (приобретенным для комплектования); строительным, монтажным, проектно-изыскательским и др. работам; товарам; услугам по перевозке грузов и пассажиров; услугам связи; предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды (лизинга); предоставлению на плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.

К этому счету могут быть открыты субсчета:

1. «Выручка от реализации»;

2. «Себестоимость реализации»;

3. «Налог на добавленную стоимость»;

4. «Акцизы»;

5. «Прочие налоги и сборы»;

6. «Экспортные пошлины»;

9. «Прибыль/убыток от реализации» и др.

По кредиту субсчета 90-1 "Выручка от реализации" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой от реализации товаров, продукции, работ, услуг, если их реализация является предметом деятельности организации.

По дебету субсчета 90-2 "Себестоимость реализации" учитывается себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, по которым на субсчете 90-1 "Выручка от реализации" признана выручка.

По дебету субсчета 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством.

По дебету субсчета 90-4 "Акцизы" учитываются начисленные суммы акцизов, включенные в цену реализованных товаров, продукции в соответствии с законодательством.

По дебету субсчета 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки" учитываются начисленные суммы прочих налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством.

По дебету субсчета 90-6 "Экспортные пошлины" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются начисленные в соответствии с законодательством суммы экспортных пошлин, подлежащие перечислению в бюджет.

Субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от реализации" предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный месяц.

Записи данных по субсчетам 1 – 6 производятся накопительно в течение отчетного года.

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду реализуемой продукции, работ, услуг.

На схеме счет 90 "Реализация" можно представить в следующем виде:

90 "Реализация"
Дт	Кт
Сн = нет	Сн = нет
· Себестоимость реализованных товаров (90/2) · НДС из выручки (90/3) · Акцизы из выручки (90/4) · Прочие налоги из выручки (90/5) · Экспортные пошлины (90/6)	· Выручка от реализации (90/1)
· Прибыль от реализации (Дт 90/9) Дт 90/9 Кт 99	· Убыток от реализации (Кт 90/9) Дт 99 Кт 90/9
Ск = нет	Ск = нет

Таким образом, особенностью счета является то, что по дебету и кредиту отражается одна и та же реализованная продукция (одинаковое количество) в разных оценках: по дебету — в сумме фактических затрат, налога на добавленную стоимость и других налогов, а по кредиту — в сумме выручки по ценам реализации с налогом на добавленную стоимость и другими налогами, включаемыми в цену реализации. Эта особенность позволяет выявлять на данном счете результат процесса реализации — прибыль или убыток.

Сумма превышения кредитового оборота по счету "Реализация" над дебетовым свидетельствует о полученной прибыли и относится в кредит счета "Прибыли и убытки". Превышение оборота по дебету означает убыток и относится в дебет счета "Прибыли и убытки". Этим самым производится уравнивание оборотов по счету "Реализация" в размере, не превышающем суммы разницы. Следовательно, синтетический счет "Реализация" остатка не имеет, так как результат от реализации выявляется по истечении каждого месяца и отражается в корреспонденции со счетом "Прибыли и убытки", т.е. счет синтетический реализации закрывается.