Когда совмещение может стать полезным
Отдельно остановимся на страховых взносах в Пенсионный фонд, медицинские фонды и ФСС РФ. Для налогоплательщиков, находящихся на спецрежимах, предусмотрены некоторые льготы в виде пониженных тарифов. Это относится к тем лицам, которые применяют единый сельскохозяйственный налог и упрощенную систему налогообложения. Лица на ЕНВД в льготный список не входят. Однако и у них есть шанс воспользоваться пониженным тарифом. Покажем это на примере последних разъяснений Министерства здравоохранения и социального развития.
Напомним, что на 2011 — 2012 годы действует льготный тариф страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (согласно классификатору ОКВЭД) которых являются такие, которые входят в специальный список. Список закреплен в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. В него включена деятельность в области производства пищевых продуктов, минеральных вод и других безалкогольных напитков, текстильного и швейного производства, производства кожи, изделий из кожи производства обуви, обработки древесины и производства изделий из дерева, химического производства и др. Всего 36 видов экономической деятельности.
Основной вид экономической деятельности надо подтвердить. Как это сделать, сказано в письмах Минздравсоцразвития России от 14 апреля 2011 г. № 1335-19, от 13 апреля 2011 г. № Д05-1131, от 23 марта 2011 г. № Д05-832, № Д05-835 и др. Основной вид экономической деятельности подтверждается плательщиком страховых взносов путем представления в территориальный орган Пенсионного фонда расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-1 ПФР (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 12 ноября 2009 г. № 894н). Какого-либо иного специального разрешительного документа для применения пониженного тарифа страховых взносов не предусмотрено.
Действительно, в указанный расчет были внесены дополнения. И теперь налогоплательщики, применяющие упрощенную систему и претендующие на использование льготных тарифов, должны заполнить специальную таблицу 4.4 четвертого раздела расчета РСВ-1 ПФР. В пояснении к этой таблице законодатели приводят перечень видов экономической деятельности с указанием соответствующих кодов ОКВЭД. Именно при осуществлении деятельности по этим кодам плательщики смогут воспользоваться льготой, дающей право на применение пониженных тарифов страховых взносов. Официально льготные коды приведены в информационном сообщении ПФ РФ от 24 марта 2011 г. и на сайте Пенсионного фонда http://www.pfrf.ru.
Важный момент
Коды ОКВЭД определяются в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред.1), который принят постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. № 454-ст).
Свой основной код ОКВЭД организации и предприниматели отражают в титульном листе. А в указанном разделе приводят расчет о выполнении условия в отношении доли доходов от основного вида деятельности. Он не должен быть менее 70 процентов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса.
Итак, лица, применяющие УСН с основным видом деятельности из закрепленного списка (с соответствующим кодом ОКВЭД) при соблюдении уровня доли доходов от этой деятельности, имеют право на такие пониженные тарифы:
Пенсионный фонд — 18,0 процента;
Фонд социального страхования — 2,9 процента;
-Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 3,1 процента;
территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 2,0 процента.
А теперь рассмотрим, будет ли считаться плательщик «упрощенцем», если в период применения им режима УСН он вынужден уплачивать единый налог на вмененный доход.
Такую ситуацию налоговики обсудили давно. Например, они считают, что если хозяйствующий субъект, применяющий упрощенную систему налогообложения, начинает осуществлять вид предпринимательской деятельности, подпадающий под уплату единого налога на вмененный доход, за ним сохраняется право применять УСН в отношении того бизнеса, который не подпадает под обложение ЕНВД (письмо ФНС России от 2 декабря 2009 г. № ШС-22-3/906).
При этом применение упрощенной системы налогообложения не обусловлено обязательным наличием доходов в конкретном отчетном (налоговом) периоде. И в случае, если налогоплательщик, совмещающий два режима налогообложения, не получает в отчетном (налоговом) периоде доходы от деятельности на упрощенной системе, он не утрачивает права на применение УСН. Эти выводы важны для «упрощенцев». Как мы писали выше, плательщики на ЕНВД льготами по страховым взносам не пользуются.
Специалисты Минздравсоцразвития России в своих разъяснениях солидарны с выводами налогового органа. Так, в письме министерства от 14 июня 2011 г. № 2011-19 говорится, что если основным видом деятельности организации, применяющей УСН, является вид деятельности, поименованный в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ, то при соблюдении остальных требований в 2011 году страховые взносы уплачиваются по пониженному тарифу в отношении выплат всем работникам, в том числе занятым в деятельности, переведенной на ЕНВД.
Более того, пониженный тариф применяется и в том случае, если «льготный» основной вид экономической деятельности облагается ЕНВД, а не УСН (письмо Минздравсоцразвития России от 14 июня 2011 г. № 2010-19