Если право потеряли

Считается, что применять упрощенную систему налогообложения не только выгодно, но и экономично. То есть помимо организационных льгот налогоплательщик экономит на налогах. Но как известно, УСН можно применять, только если фирма (предприниматель) соответствует законодательно установленным требованиям. Их немного:

• по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика не превысили 60 млн. рублей; 

• средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не превысила 100 человек; 

• остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая по нормам бухгалтерского учета, не превысила 100 млн. рублей.

Кроме того, у организации могут возникнуть и другие обстоятельства, не позволяющие ей продолжать применение УСН. Это:

• создание филиала или представительства; 

• заключено соглашение о разделе продукции; 

• доля участия других организаций в уставном капитале составила более 25 процентов; 

• осуществление производства подакцизных товаров, добычи и реализации полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых); 

• прочие.

Как правильно определить показатели численности, дохода и остаточной стоимости амортизируемого имущества? Нужно ли учитывать обобщенные сведения по предприятию или брать в расчет только те данные, которые приходятся на виды деятельности, переведенные на УСН?

Законодательство отвечает на этот вопрос. При совмещении УСН и ЕНВД ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов определяются исходя из всех осуществляемых налогоплательщиком видов деятельности, то есть в целом по предприятию.

И наоборот, максимальная величина доходов определяется по тем видам деятельности, которые не переведены на уплату ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Особые правила

В целях определения соответствия требованиям, необходимым для применения упрощенной системы налогообложения, предельные значения ограничений (численность, стоимость активов, величина дохода) надо расчитывать по итогам каждого квартала. При этом, расчет производится нарастающим итогом с начала календарного года.

А ведь еще не так давно вопрос о включении выручки, приходящейся на вмененную деятельность, в состав предельной величины дохода обсуждался очень остро. Специалисты финансового министерства настаивали на том, что предельную величину следует считать по обоим применяемым режимам (письмо от 5 декабря 2006 г. № 03-11-05/265). Позже эта позиция изменилась (письма ФНС России от 17 апреля 2007 г. № ММ-20-02/312, УФНС России по г. Москве от 19 октября 2007 г. № 18-11/3/100184).

Обратите внимание: организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, ее доходы не превысили 45 млн. рублей (эта сумма применяется до 30 сентября 2012 года). При этом доход определяется в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса, то есть по правилам, предусмотренным для исчисления налога на прибыль.

В дальнейшем, в период, когда упрощенная система уже применяется, предельный размер дохода (до 31 декабря 2012 года действует предел 60 млн. руб.) определяется в соответствии со статьями 346.15, 346.25 и другими, регламентированными для исчисления налоговой базы по упрощенной системе (и значит, без ЕНВД). «Налогоплательщик — упрощенец» теряет право на применение УСН именно при превышении суммы дохода 60 млн. рублей.