4. Структура и содержание отчета о движении денежных средств

Правила составления отчета о движении денежных средств определены отдельным стандартом – МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».

Отчет дает информацию пользователю о движении денежных потоков компании за отчетный период, остатках денежных средств на отчетную дату, а также характеризует ликвидность компании и возможность выполнять свои обязательства. Он показывает поступления и использование денежных средств за отчетный период от трех видов деятельности: текущей операционной деятельности, связанной с производством и реализацией основного вида продукции (работ, услуг); инвестиционной деятельности (например, приобретение и реализация основных средств и/или долгосрочные финансовые вложения) и финансовой деятельности (выпуск акций, размещение облигационного займа на рынке).

Отчет об изменениях в собственном капитале

Отчет о движении капитала помогает инвестору оценивать свои инвестиции не по полученным дивидендам, а с учетом своей доли в чистых активах компании. Для одних это механизм защиты собственных вложений, для других – источник собственного благополучия (получение дивидендов).

Капитал компании включает:

• акционерный капитал или первоначальные взносы акционеров;

• чистую нераспределенную прибыль, накопленную за все периоды деятельности;

• резервные фонды.

Информация за отчетный период должна отражать:

• итоговую величину комплексной прибыли или убытка с разбивкой на долю неконтролирующих акционеров и акционеров материнской компании;

• финансовое влияние в виде дохода/расхода, возникшее в результате изменений в учетной политике и/или ошибок при составлении финансовой отчетности за предыдущий(е) период(ы), по МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» (Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors);

• изменения в капитале, связанные с операциями с акционерами (партнерами, собственниками) предприятия и отдельно – распределение прибыли владельцам (дивиденды);

• согласование входящего и исходящего остатков по каждому компоненту собственного капитала (каждое существенное изменение должно быть показано отдельно).

5. Структура и содержание примечаний к финансовой отчетности

Примечания к финансовой отчетности содержат информацию, не вошедшую непосредственно в формы отчетности. Она представляется в порядке изложения статей баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств. По каждой строке отчетов делаются перекрестные ссылки на соответствующую информацию в примечаниях. Информация по родственным операциям, относящаяся к нескольким отчетам одновременно, объединяется и показывается один раз, без дублирования.

Примечания к финансовой отчетности предприятия включают:

• учетную политику предприятия;

• информацию, которая не показывается в отчетных формах, но требуется согласно МСФО;

• информацию, которая не показывается в отчетных формах, но необходима для достоверного представления финансовой отчетности.

В примечании касательно учетной политики предприятия, как правило, раскрываются метод оценки стоимости и принципы учета статей финансовой отчетности, что необходимо для правильного понимания информации, содержащейся в ней.

Конкретное применение международных бухгалтерских стандартов или их интерпретаций к операциям либо статьям финансовой отчетности предприятия должно быть отражено в его учетной политике согласно МСФО (IAS) 8, который устанавливает правила определения учетной политике предприятия. Этот стандарт также содержит критерии выбора методов отражения в бухгалтерском учете и отчетности изменений в учетной политике, бухгалтерских оценок (например, резервов по сомнительной дебиторской задолженности) и ошибок.

Учетная политика должна применяться последовательно по схожим операциям и событиям. Для пользователей финансовой отчетности важно иметь возможность сравнить финансовые данные за несколько отчетных периодов для того, чтобы определить тенденции и положение дел по финансовому состоянию компании. Изменения в учетной политике должны быть отражены в финансовой отчетности прошлых периодов так, как будто новая учетная политика применялась всегда.

В примечаниях к финансовой отчетности в обязательном порядке полностью раскрывается структура капитала и дивидендных выплат (распределение прибыли в случае партнерства).