2. Структура и содержание отчета о финансовом положении

Отчет о финансовом положении показывает финансовое состояние компании на определенную дату. Обычно статьи баланса представляются либо в соответствии с их группировкой как краткосрочные активы (оборотный капитал) и обязательства, так и долгосрочные активы (основные средства, инвестиционные вложения, нематериальные активы) и обязательства, либо в порядке их ликвидности.

К долгосрочным активам и обязательствам относятся активы со сроком службы (погашения) более 12 месяцев.

Основными статьями актива являются текущие активы (денежные и другие ликвидные средства, дебиторская задолженность до года, товарно-материальные запасы), основные средства и нематериальные активы (здания, сооружения, оборудование, деловая репутация и др.).

Основные статьи пассива – краткосрочные и долгосрочные обязательства и капитал.

Как правило, источником финансирования краткосрочных активов являются краткосрочные обязательства, а капитал компании используется для вложения в долгосрочные активы.

Активы и обязательства не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается каким-либо МСФО.

Отчет о финансовой позиции должен, как минимум, включать следующие статьи:

• Основные средства

• Инвестиционная недвижимость

• Нематериальные активы

• Финансовые активы

• Инвестиции, учтенные по долевому методу

• Запасы

• Дебиторская задолженность по основной деятельности и прочая дебиторская задолженность

• Необоротные активы, предназначенные на продажу и реализуемые группы

• Денежные средства и их эквиваленты

• Кредиторская задолженность по основной деятельности и прочая кредиторская задолженность

• Резервы

• Финансовые обязательства

• Текущие налоговые обязательства и активы

• Отложенные налоговые обязательства и активы

• Обязательства, включенные в группы, предназначенные на продажу

• Доля неконтролирующих акционеров (в разделе «Собственный капитал»)

• Выпущенный капитал и капитальные резервы

3. Структура и содержание отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе

В отличие от отчета о финансовом положении, который показывает финансовое состояние компании на определенную дату, отчет о комплексной прибыли и убытках характеризует деятельность компании за весь отчетный период и поэтому представляет наибольший интерес для пользователей финансовой отчетности предприятия.

Понятие «совокупный доход» (comprehensive income) означает изменение объема чистых активов компании за отчетный период вследствие операций или иных событий, источником которых не являются ее собственники. Совокупный доход представляет собой сумму прибыли (убытка) и иных видов доходов и расходов, которые не могут быть включены в отчет о прибылях и убытках из-за того, что они не отвечают критериям признания в его составе (прочий совокупный доход). В части компонентов прочего совокупного дохода речь идет о тех видах доходов и расходов, которые должны отражаться напрямую в капитале.

К прочему совокупному доходу относятся:

1. Изменения в величине резерва по переоценке основных средств.

2. Актуарные прибыли и убытки по планам с установленными выплатами, признанные в соответствии с пар. 93А МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам».

3. Доходы и расходы, возникающие при пересчете финансовой отчетности зарубежных предприятий (МСФО (IAS) 21 «Влияние изменения валютных курсов».

4. Прибыли и убытки, возникающие при переоценке финансовых активов, классифицируемых как «имеющиеся в наличии для продажи» (МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

5. Изменение стоимости инструмента хеджирования потоков денежных средств в той части, где инструмент хеджирования является эффективным (МСФО (IAS) 39).

Информация о совокупном доходе может быть представлена в двух видах:

1. Единый отчет о совокупном доходе

2. В виде двух отчетов: отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупном доходе, содержащем итоговый результат отчета о прибылях и убытках и компоненты прочего совокупного дохода.

В отчете о совокупном доходе показываются выручка от основной деятельности и иные виды доходов, затраты на производство основной продукции (себестоимость реализованной продукции), накладные расходы (реализационные и административно-хозяйственные) и другие статьи.

Как минимум, отчет о совокупном доходе должен содержать такие статьи:

• Выручка;

• Расходы на финансирование;

• Доля в прибылях и убытках ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по долевому методу;

• Расходы по налогам;

• Суммарную посленалоговую прибыль/убыток от:

- прекращенной деятельности;

- оценки до справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу при выбытии активов или реализуемых групп;

• Чистую прибыль или убыток;

• Каждый компонент прочей комплексной прибыли (совокупного дохода), классифицированный по характеру;

• Доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по долевому методу;

• ИТОГОВЫЙ СОВОКУПНЫЙ ДОХОД

Прибыль или убыток, а также совокупный доход должны быть разделены на:

1. Неконтролирующих акционеров;

2. Держателей акций материнской компании группы.

Форма отчета о прибылях и убытках создается под влиянием учетной политики, определенного компанией критерия «существенности» и видов деятельности компании. Можно выделить два подхода к составлению отчета о прибылях и убытках: по видам затрат (расходов) и по функциональной принадлежности затрат (расходов). В первом случае отчет включает статьи в следующем порядке: выручка, прочий операционный доход, увеличение (уменьшение) товарно-материальных запасов и готовой продукции на складе, использованные сырье и материалы, амортизация, затраты на персонал, прочие операционные расходы. Во втором случае включают выручку, себестоимость реализованной продукции, валовую прибыль, прочий операционный доход, реализационные расходы, административно-хозяйственные расходы и т.д.

Существенные статьи доходов и расходов подлежат отдельному раскрытию, например:

• Уценка активов и ее возврат;

• Затраты на реструктуризацию;

• Выбытие активов (например, основных средств);

• Прекращение деятельности;

• Урегулирование судебных разбирательств и т.п.