2. Особенности первого применения мсфо согласно мсфо (ifrs) 1

Определения

Первая финансовая отчётность МСФО - первый годовой комплект финансовой отчётности, в отношения подготовки которого делается чёткое заявление о полном соблюдении МСФО, т. е. о соблюдении всего комплекса МСФО: стандартов (IАS и IFRS), выпущенных Советом по МСФО, а также всех интерпретаций (IFRS и SIС).

Компания. применяющая МСФО впервые - компания, которая готовят первую финансовую отчетность согласно МСФО. Если чёткое заявление о полном соблюдении МСФО уже делалось, то компания не считается применяющей МСФО впервые (т.е. если было выявлено невыполнение норм МСФО и аудитором было выдано негативное заключение).

МСФО (IAS) 1 требует предоставления сравнительной информации для отчёта о финансовой позиции не менее чем за 3 периода, и не менее чем за 2 периода - для прочих форм отчетности.

Этапы перехода на МСФО

Учетная политика

Необходимо выбрать, учётную политику, согласную с МСФО.

В отношении всех представляемых периодов должны использоваться одинаковые учетные политики, в том числе - в отношении входящих остатков баланса согласно МСФО.

Входящие остатки в балансе согласно МСФО

Необходимо подготовить баланс на дату перехода (т. е. рассчитать входящие остатки баланса согласно МСФО). Это есть исходный пункт учёта согласно международным стандартам.

Представление и раскрытие информации

Представление и раскрытие информации должно соответствовать требованиям МСФО (IFRS) 1.

МСФО (IFRS) 1 не содержит никаких послаблений к требованиям относительно представления и раскрытия информации, предусмотренным прочими международными стандартами. Сравнительная информация должна быть представлена в отношении хотя бы двух предшествующих периодов в ОФП и хотя бы одного предшествующего периода в остальных формах отчетности - МСФО (IAS) 1.

Принципы признания и оценки

Признанию подлежат все активы и обязательства, отвечающие критериям признания согласно МСФО (например, активы, используемые на условиях финансовой аренды и обязательства по аренде).

Активы и обязательства, не соответствующие критериям признания согласно МСФО, не должны быть признаны (например, "резервы", не отвечающие определению обязательстве).

Все признанные активы и обязательства должны оцениваться в соответствии с МСФО (т. е. по себестоимости, "справедливой стоимости" либо по дисконтированной сумме).

Основные средства

Последующая оценка некоторых объектов исходя из первоначальной стоимости может потребовать неоправданно высоких затрат средств или усилий, особенно если компания давно не обновляла реестры основных средств.

Поэтому объекты основных средств могут оцениваться по справедливой стоимости на дату перехода, которая в таком случае является "предполагаемой стоимостью".

Эти нормы распространяются также на объекты инвестиционной собственности, которая учитывается по первоначальной стоимости согласно соответствующей модели, предусмотренной МСФО 40, и нематериальные активы, отвечающие критериям признании и переоценки МСФО 38.

Объединения компаний

Компания, применяющая МСФО впервые, ее обязана ретроспективно применять МСФО 3 Объединение компаний в отношении объединений, которые имели место до даты перехода на МСФО.

Все приобретенные активы и принятые обязательства признаются на

дату перехода, за исключением:

• некоторых финансовых активов и финансовых обязательств, признание которых прекращено согласно ранге применявшимся GААР и

• активов, в т. ч. гудвилла, и обязательств, которые не были признаны в балансе приобретающей компании согласно ранее применявшимся GААР и не подлежали бы признанию согласно МСФО в собственном балансе приобретаемой компании.

Нематериальный актив, который не отвечает критериям признания, установленным МСФО 38, реклассифицируется в качестве гудвилла;

Все прочие изменения относятся на нераспределенную прибыль.

Корректировки гудвилла

Входящий остаток гудвилла в первом балансе согласно МСФО - это та же величина, что и была рассчитана в соответствия с ранее применявшимися национальными правилами учёта (GААР) на дату перехода, но после проведения следующих корректировок (где необходимо): увеличение балансовой стоимости гудвилла на сумму ранее включенного в отчётность нематериального актива, который не отвечает критериям признания МСФО; проверка на обесценение на дату перехода.

Вознаграждения работникам

На дату перехода чистое обязательство (или актив) по вознаграждению работников оценивается согласно МСФО 19.

Компания, применяющая МСФО впервые, имеет право признать все совокупные актуарные прибыли и убытки на дату переходя (т.е. обнулить любой "коридор", признанный согласно предшествовавшим GААР).

При этом коридор, предписанный МСФО 19, по-прежнему может применяться к актуарным прибылям и убыткам, возникающим после перехода на МСФО.

Сложные финансовые инструменты

Раздельное отображение долевого и заёмного компонентов сложного финансового инструмента согласно МСФО IAS 32 не требуется, если на дату перехода последний уже погашен (Т. е. долевой компонент сложного финансового инструмента не следует выделать из нераспределенной прибыли в отдельную статью собственного капитала).

Активы и обязательства дочерних компаний, ассоциированных компаний и совместных предприятий

Дочерняя компания, которая переходит на МСФО позже материнской компании, имеет право отображать, свои активы/обязательства в учёте по величинам, определенным на момент:

её собственного перехода на МСФО; или

подготовки консолидированной отчётности материнской компании при её переходе на МСФО.

Если материнская компания переходит на МСФО после дочерней, то она должна оценивать активы/обязательства дочерней компании на той же основе, что и эта последняя на дату своего перехода

Прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств

Компания, применяющая МСФО впервые, обязана применять требования относительно прекращения признания согласно МСФО 39Финансовые инструменты:

Учёт при хеджировании

Порядок учета при хеджировании, предписываемый МСФО 39, должен применяться перспективно, начиная с даты перехода. Это означает, что ранее применявшиеся подходы к учёту операций хеджирования не подлежат ретроспективному пересмотру.

Доля неконтролирующих акционеров

Общую сумму комплексной прибыли следует разделить на часть, причитающуюся владельцам материнской компании, и на долю неконтролирующих акционеров, даже если при этом доля неконтролирующих акционеров окажется отрицательной самой.

Практические вопросы

Ответственность за переход на МСФО, скорее всего, ляжет на финансового директора, а в крупных компаниях для управления процессом перехода может быть создана специальная рабочая группа. Внутри организации все заинтересованные лица должны четко понимать, как переход повлияет на персонал - в особенности это касается потребности в профессиональной подготовке.

При первоначальной оценке последствий переходе на МСФО нужно принять во внимание следующие вопросы:

• уровень знакомства с МСФО среда бухгалтеров, внутренних аудиторов и исполнительных директоров;

• необходимость привлечения внешних специалистов и, если да, то кого именно можно привлечь;

• определение договоров, контрактов и отчетности, на которые

• повлияет изменение учетной политики;

первоначальная оценка финансовых последствий изменений в

учетной политике:

• оценка существенности переходе на учет по справедливой стоимости (в свете МСФО 39 и МСФО 40);

• определение слабых сторон системы финансовой отчетности компании;

• определение объемов, в которых финансовая информация за предыдущий период (до даты перехода) подлежит повторном представлению.

Осуществление перехода

Выбору учётных политик должен предшествовать детальный анализ имеющихся в наличии альтернатив (особенно при переходе). Возможно, потребуется внести изменения в систему бухгалтерского учёта с тем, чтобы она обеспечивала все данные, необходимые в свете требований к раскрытию информации (например, в отношении подготовки сегментной отчётности).

Необходимо будет пересмотреть положение о бухгалтерском учёте группы с тем, чтобы привести терминологию, учётные политики, основы оценки и т.д. в соответствии с МСФО.