Тема 20. Мсфо (ias) 34 промежуточная финансовая отчетность. Мсфо (ifrs) 1 первое применение мсфо

1. Основные требования МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчётность»

2. Особенности первого применения МСФО согласно МСФО (IFRS) 1

1. Основные требования мсфо (ias) 34 № «Промежуточная финансовая отчётность»

Своевременная и надёжная промежуточная отчётность призвана облегчить пользователям оценку финансового состояния и ликвидности компании, а также понимание того, насколько она способна зарабатывать прибыль и генерировать потоки денежных средств.

Промежуточная финансовая отчётность призвана дать обновлённую информацию к данным, приведённым в последнем полном комплекте годовой финансовой отчётности. Соответственно, она фокусируется на новых видах деятельности, событиях и обстоятельствах, не дублируя информацию, которая ранее уже была представлена в отчётах.

МСФО 34:

• определяет минимальное содержание промежуточной финансовой отчётности; и

• устанавливает принципы признания и оценки в полной и сжатой финансовой отчётности за промежуточный период.

Из соображений своевременности и экономии затрат, а также во избежание повторения ранее представленной информации, компания может в добровольном или обязательном порядке представлять меньше информации по состоянию на промежуточные даты, чем в годовой финансовой отчётности.

На какие компании распространяется данный стандарт

МСФО 34 применяется, если компания в добровольном или обязательном порядке публикует промежуточную финансовую отчётность в соответствии с МСФО.

МСФО 34 не устанавливает:

• какие компании должны публиковать промежуточную финансовую отчётность;

• частоту публикации такой отчётности; или

• как скоро после окончания промежуточного периода отчётность должна быть опубликована.

Компании могут быть обязаны публиковать промежуточную финансовую отчётность по требованию:

• правительства;

• органов регулирования рынков ценных бумаг;

• фондовых бирж; и

• организации бухгалтерского учёта.

Если промежуточная финансовая отчётность компании представляется в соответствии с МСФО, такая отчётность должна отвечать всем требованиям настоящего Стандарта. Этот факт подлежит раскрытию.

Информация, раскрытие которой приветствуется

МСФО 34 поощряет компании, ценные бумаги которых находятся в свободном обращении, к представлению промежуточной финансовой отчётности в соответствии с принципами признания, оценки и раскрытия информации, которые предписываются настоящим Стандартом.

В частности, компании, ценные бумаги которых находятся в свободном обращении, поощряются к:

• представлению промежуточной финансовой отчётности, по крайней мере, по состоянию на конец первой половины их финансового года;

• предоставлению промежуточной финансовой отчётности не позже, чем через 60 дней после завершения промежуточного периода.

Определения

Промежуточный период – это отчётный период, который короче полного финансового года.

Промежуточная финансовая отчётность – означает финансовую отчётность, содержащую полный комплект финансовых отчётов (как описано в МСФО 1) либо комплект сжатых финансовых отчётов (как описано в настоящем Стандарте) за промежуточный период.

Состав промежуточной финансовой отчётности

Минимальные компоненты

Промежуточная финансовая отчётность должна включать как минимум следующее:

• сжатый бухгалтерский баланс;

• сжатый отчёт о прибылях и убытках;

• сжатый отчёт о движении денежных средств;

• отчёт об изменениях собственного капитала;

• выборочные пояснительные замечания.

Консолидация

Промежуточная финансовая отчётность должна составляться на консолидированной основе, если последняя годовая отчётность компании была консолидирована.

Отдельные формы финансовой отчётности материнской компании не согласуются и несравнимы с консолидированной годовой финансовой отчётностью. Если годовая финансовая отчётность компании в дополнение к консолидированным отчётам включила отдельные формы финансовой отчётности материнской компании, МСФО 34 не требует и не запрещает включение отдельных форм финансовой отчётности последней в промежуточную финансовую отчётность компании.

Сжатый отчёт о финансовой позиции

Отчёт о финансовой позиции должен включать каждый из ключевых компонентов:

• активов;

• обязательств; и

• собственного капитала,

которые были представлены в последнем годовом балансе.

Сжатый отчёт о комплексной прибыли и убытках

Отчёт о комплексной прибыли и убытках должен включать:

• выручку;

• каждый из компонентов доходов и затрат, которые были представлены в последнем годовом отчёте о прибылях и убытках; и

• базовую и пониженную прибыль на акцию.

Сжатый отчёт о движении денежных средств

Отчёт о движении денежных средств должен включать итоговые показатели по трём основным классам с МСФО 7 Отчёты о движении денежных средств

Изменения в собственном капитале

Отчёт об изменениях собственного капитала должен включать все основные компоненты собственного капитала, которые были представлены в последнем годовом отчёте об изменениях собственного капитала.

Избранные примечания

Примечания должны содержать объяснение событий и операций, существенных для понимания изменений в финансовом положении и результатах деятельности компании, происшедших после даты последней годовой отчётности.

Подлежат раскрытию:

• заявление о том, что в промежуточной финансовой отчётности используются та же учётная политика и методы вычислений, что и в последней годовой финансовой отчётности (либо описание характера и следствий происшедших изменений);

• комментарии относительно сезонности или цикличности промежуточных операций;

• характер и сумма статей, влияющих на активы, обязательства, собственный капитал, чистую прибыль и потоки денежных средств, которые необычны для компании в силу и характера, размера или наступления;

• выплаченные дивиденды;

• доход и результат для сегментов, исходя из первичной основы сегментации отчётности компании;

• существенные события, последовавшие после окончания промежуточного периода;

• влияние приобретений или продаж дочерних компаний в течении промежуточного периода;

• изменения в условных обязательствах или условных активав, происшедших за время после последней отчётной даты; и

• характер и сумма значительных изменений в оценках сумм, представленных в предшествующих промежуточных периодах текущего финансового года.

Компании поощряются к раскрытию следующей информации:

• описание значительных изменений в хозяйственных тенденциях (например, в спросе, доле рынка, ценах и затратах);

• описание существенных новых обязательств, например, в отношении освоения капиталовложений;

• описание прогнозов на конец текущего финансового года, в отношении которого представляется промежуточная отчётность.

Признание и оценка

Общие принципы

При подготовке промежуточных финансовых отчётов компания должна применять те учётные принципы признания и оценки, которые были использованы в годовой финансовой отчётности. В целях промежуточной отчётности оценка осуществляется за период, прошедший с начала года до промежуточной отчётной даты. В целях признания активов, обязательств, дохода и затрат компания должна применять базовые «Принципы подготовки и составления финансовой отчётности».

Например:

Затраты, которые по своему характеру не могут быть капитализированы в конце года, не должны капитализироваться и на дату промежуточной отчётности.

Обязательство по состоянию на дату промежуточной отчётности должно существовать на эту дату точно так же, как и обязательство, признаваемое на годовую отчётную дату.

Затраты по налогам

Расходы по налогу на прибыль должны быть разработаны так, чтобы обеспечить надёжность информации и её уместность для понимания финансового положения и результатов деятельности компании. Подготовка промежуточной финансовой отчётности обычно будет требовать большего применения методов оценки, чем при составлении годовой финансовой отчётности.

«Принципы подготовки и составления финансовой отчётности» учитывают необходимость компромисса, поэтому в целях своевременного предоставления уместной информации иногда необходимо жертвовать степенью её надёжности.

В отношении промежуточной финансовой информации особое значение имеет фактор своевременности, поэтому её публикация обычно осуществляется быстрее, чем годовой финансовой отчётности.

В целях обеспечения своевременности и сокращения затрат может оказаться необходимым согласится на меньшую степень надёжности информации.

Примеры применения

Запасы

На промежуточную отчётную дату проведение полной инвентаризации и оценки запасов может не потребоваться, так что может быть достаточно:

• оценки, исходя из нормы рентабельности продаж;

• использования репрезентативной выборки.

Резервы

Установление соответствующей суммы резервов ( например, резервов на охрану окружающей среды) может оказаться сложным, дорогостоящим и потребовать значительных затрат времени. В конце года компании иногда привлекают внешних экспертов для оказания помощи в расчётах.

Оценка на промежуточную дату может быть сведена к простому обновлению ранее рассчитанного годового резерва.

Переоценка

В целях переоценки по состоянию на годовую отчётную дату компания может привлекать профессиональных оценщиков. В целях промежуточной отчётности оценщики не привлекаются.