Тема 18. Мсфо (ifrs) 8 сегментная отчетность. Мсфо (ifrs) 5 необоротные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность

1. Особенности составления финансовой отчетности по операционным сегментам согласно МСФО (IFRS) 8

2. Учет необоротных активов, предназначенных для продажи по МСФО (IFRS) 5

1. Особенности составления финансовой отчетности по операционным сегментам согласно мсфо (ifrs) 8

МСФО 8 применяется при составлении отдельной финансовой отчетности компаний, акции или долговые инструменты которых котируются на рынке (либо компаний, которые готовятся получить такую котировку). МСФО 8 применяется также к консолидированной финансовой отчетности группы, чья материнская компания обязана применять МСФО 8 при подготовке своей отдельной отчетности.

Если отдельная финансовая отчетность материнской компании представлена вместе с консолидированной, сегментную информацию требуется приводить только в консолидированной отчетности.

Определения

Операционный сегмент - компонент, удовлетворяющий следующим трем критериям:

1. участие в хозяйственной деятельности, приносящей доход и приводящей к возникновению расходов, в т.ч. межсегментных доходов и затрат, возникающих при операциях с другими компонентами того же предприятия (включая новые направления, которые еще не приносят доходы, но от которых доходы ожидаются в будущем);

2. операционные результаты компонента регулярно анализируются “Ответственным за принятие операционных решений” (далее -“Главноуправляющий’') в целях принятия решений (например, распределении ресурсов) и оценки достигнутых результатов;

3. финансовая информация о компоненте имеется в наличии. Компонент всегда должен удовлетворять третьему критерию. Пенсионные планы компании не являются операционными сегментами.

Обычно во главе операционного сегмента будет стоять руководитель, непосредственно подотчетный Главноуправляющему, которому он регулярно докладывает течение хозяйственной деятельности, финансовые результаты, представляет прогнозы и бюджеты и т.п.

Отдельная информация

Необходимо предоставлять отдельную сегментную информацию по каждому операционному сегменту, который:

• Соответствует определению либо критериям агрегирования для двух и более сегментов.

• Удовлетворяет пороговым значениям.

• Критерии агрегирования.

Два или более операционных сегментов могут быть сведены в единый операционный сегмент, если:

• агрегирование не противоречит главному принципу данного стандарта;

• сегменты имеют аналогичные экономические характеристики;

Сегменты похожи по:

• характеру товаров/услуг (например, для промышленных потребителей);

• характеру производственных процессов;

• типам потребителей (например, корпоративные клиенты или физические лица);

• методам сбыта (например, прямые продажи, через Интернет);

• способу регулирования (например, банковская деятельность, транспортные услуги).

Операционный сегмент, не удовлетворяющий количественным критериям, может быть объединен с другим сегментом только тогда, когда оба объединяемые сегменты схожи по экономическим характеристикам и по большинству критерием агрегирования.

Количественные критерии

Отдельная информация раскрывается в отношении операционного сегмента, если он удовлетворяет хотя бы одному из ниже перечисленных количественных критериев:

* доходы (включая межсегментные) составляют не менее 10% совокупного дохода всех операционных сегментов (включая межсегментные);

* прибыль или убыток в абсолютном выражении составляет не менее 10% наибольшей из величин:

(і)совокупной прибыли всех прибыльных сегментов; и

(іі)совокупного убытка всех убыточных сегментов;

* активы составляют не менее 10% активов всех операционных сегментов.

МСФО 8 — единственный стандарт, содержащий нормы относительно существенности.

На отчетные сегменты должно приходиться не менее 75% доходов компании. Т. о., иногда придется раскрывать информацию по операционным сегментам, не удовлетворяющим количественным критериям.

Когда операционный сегмент впервые удовлетворяет количественным показателям, в отношении такого сегмента следует подготовить сравнительную информацию, разве что такой информации нег в наличии, а расходы на ее подготовку представляются чрезмерными.

Десятипроцентный порог рекомендован стандартом исходя из практических соображений, иначе сегментная информация может оказаться излишне детализированной. По тем же причинам в стандарте сказано, что если число сегментов превышает десять, то нужно проверить, не слишком ли детальна информация в них.

Раскрытие информации

Главный принцип.

Компания должна раскрывать информацию, которая давала бы пользователям финансовой отчетности возможность оценивать:

• характер и финансовые результаты ее хозяйственной деятельности;

и

• экономическую среду, в которой работает компания.

Такая информация, в частности, включает:

• общие сведения;

• данные о прибыли/убытке сегмента, активах и обязательствах сегмента и их оценки; а также согласования.

Эта информация должна раскрываться в отношении каждого периода, за который в отчетность включен отчет о прибыли и убытках. Согласование активов и обязательств приводится для каждого периода, представленного в отчетности.

Прибыль/убыток

Подлежат раскрытию следующие суммы, если отчеты о них регулярно предоставляются Главноуправляющему (даже если эти суммы не включены в оценку прибыли/убытка сегмента):

• доход от внешних продаж;

• межсегментный доход;

• процентные доходы

• процентные расходы; амортизация;

• прочие существенные статьи доходов и расходов, которые должны отображаться в отчетности согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (например, уценки, реструктуризация, выбытия, прекращенная деятельность, урегулирование споров и расформирование резервов под обязательства);

• доход от ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых по методу участия в капитале;

• расходы (или доход) по налогу на прибыль; и

• существенные неденежные статьи помимо амортизации (например, МСФО (IAS) 36 требует раскрывать убытки от обесценения).

Базы оценки

Сегментная информация отображается в отчетности точно так же, как она фигурирует в данных, которые подаются Главноуправляющему. Нe требуется пересчитывать сегментные данные исходя из учетной политики, которая применяется при подготовке и представлении консолидированной отчетности.

Раскрытие информации о компании

Все компании, готовящие раскрытия информации в соответствии с настоящим стандартом, обязаны привести данные по:

• производимым товарам и предоставляемым услугам;

• географическим регионам; и

• основным клиентам.

Это касается и тех компаний, которые имеют лишь один отчетный сегмент.

Если информация о товарах/услугах и географии деятельности отсутствует, а ее подготовка требует чрезмерных затрат, ее можно не готовить, о чем в этом случае необходимо прямо упомянуть в примечаниях.

Данные по товарам/услугам

Выручка от продаж внешним клиентам по каждой труппе однородных товаров/ услуг на основании данных, используемых при подготовке финансовой отчетности компании.