2. Особенности составления отчета о движении денежных средств согласно мсфо (ias) 7

Пользователи финансовой отчётности заинтересованы в информации о том, как компания создает денежные средства, независимо от характера её деятельности.

Компании нуждаются в денежных средствах по одинаковым, по сути, причинам, а именно для:

• ведения своих операций;

• погашения обязательств;

  • обеспечения дохода для своих инвесторов. Прибыль - это не то же самое, что и денежные средства, а прибыльность не означает ликвидность ("крушения" иногда терпят даже прибыльные компании).

Отчёт о движении денежных средств обеспечивает информацию, которая даёт пользователям возможность оценивать:

• изменения чистых активов;

• изменения финансовой структуры (в т. ч. ликвидность и платежеспособность компании); а также

• способность предприятия влиять на объёмы и время возникновения денежных потоков (чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям).

Историческая информация о движении денежных средств часто используется как индикатор объёмов, времени и определенности возникновения будущих потоков денежных средств.

Представление отчёта о движении денежных средств

Классификация

МСФО 7 требует, чтобы денежные потоки были классифицированы по трем. видам деятельности:

- Операционная

- Инвестиционная

- Финансовая

Представление потоков денежных средств от операционной деятельности

Потоки денежных средств от операционной деятельности разрешено представлять:

Прямым методом, при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей. Информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей может быть получена из данных бухгалтерского учёта; либо путем корректировки продаж и их себестоимости.

Косвенным методом, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с учетом:

• результатов операций неденежного характера (например, амортизации);

• любых отсрочек или начислений в отношении операционных денежных поступлений или платежей, относящихся к прошлым или будущим периодам; а также

• статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств.

Использование прямого метода ПООЩРЯЕТСЯ - поскольку в этом случае обеспечивается раскрытие информации, полезной для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует в отчёте о движении денежных средств, подготовленном но косвенному методу.

Какой метод использовать

СМСФО поощряет использование прямого метода (но не требует!)

Преимущества прямого метода

Представление основных классов поступлений и выплат денежных средств от операционной деятельности лучше показывает способность компании получать от своей операционной деятельности денежные средства, достаточные, чтобы рассчитываться по долгам, реинвестировать в развитие производства, а также выплачивать дивиденды владельцам. Все это лучше удовлетворяет информационные потребности при принятии решений.

Недостатки прямого метода

1. Многие предприятия не собирают информацию, которая позволит им подготовить отчет прямым методом.

2. Фактически при использовании прямою метода статьи доходов и расходов представляются по кассовому принципу, а не по принципу начислению. При этом может создаться ложное впечатление, что чистые денежные потоки от операционной деятельности являются лучшим критерием оценки работы компании, чем прибыль из отчета о совокупном доходе.

3. При использовании прямого метода стандарт требует дополнительно раскрывать сверку чистого дохода и чистых денежных потоков (впрочем, дополнительные затраты на подготовку этой информации незначительны).

Преимущества косвенного метода

1. Внимание уделяется различию между ОПУ и денежными потоками от операционной деятельности.

2. Он показывает связь между денежными потоками, отчетом о комплексной прибыли и убытках и отчетом о финансовой позиции.

Дополнительное раскрытие информации

В большинстве случаев в дополнение к основному отчёту о движении денежных средств необходимо раскрывать следующую информацию:

• Анализ денежных средств и их эквивалентов;

• Основные операции неденежного характера;

• Денежные средства и их эквиваленты, недоступные для использования группой;

• Представление данных о фьючерсах, опционах и свопах; +

Основные операции неденежного характера

Операции неденежного характера должны исключаться из основного отчёта о движении денежных средств. Однако некоторые из них оказывают значительное влияние на инвестиционную и финансовую деятельность. Информация о таких существенных операциях должна раскрываться в примечании.

Примеры операций неденежного характера:

• эмиссия акций в целях приобретения активов;

• конвертация долговых обязательств в акции; и

• заключение договора аренды на значительную сумму.

В каждом случае необходимо привести краткое описание характера и цели такой операции.

Представление данных о фьючерсах, опционах и свопах

Денежные поступления и платежи по фьючерсным контрактам, опционам и свопам обычно должны классифицироваться как инвестиционная деятельность. Исключения представляют два случая:

• контракты заключены для коммерческих и тортовых целей - и тогда они должны быть классифицированы как операционная деятельность.

• поток денежных средств по своему характеру связан с финансовой деятельностью - и roi да должен быть классифицирован как таковой.