3. Совместные операции по мсфо (ifrs) 11

Этот стандарт устанавливает принципы отражения в финансовой отчетности доли в компаниях, которые контролируются совместно (то есть “совместные предприятия”).

Соглашения о совместной деятельности это договор о:

• совместной операции, или

• совместном предприятии.

Эта классификация зависит от прав и обязанностей сторон соглашения:

• если стороны имеют право на активы и обязанности по исполнению обязательств - это совместная операция;

• если стороны имеют право на долю в чистых активах по соглашению, то это совместное предприятие.

Совместное соглашение - это соглашение, при котором две (или более) стороны имеют совместный контроль.

Совместный контроль - это распределение контроля на договорной основе.

Совместный контроль существует только тогда, когда для принятия стратегических финансовых и производственных решений в отношении СП требуется единогласие его участников

Совместное предприятие - это совместное соглашение, по которому стороны, осуществляющие совместный контроль имеют право на чистые активы предприятия. Эти стороны называют участниками совместного предприятия.

Совместная операция - это совместное соглашение, по которому у сторон возникают права на активы и обязанности но выполнению обязательств. Эти стороны называют участниками совместной операции.

Совместная операция имеет место, когда компания имеет только долю в отдельных активах или обязательств в совместной деятельности (например, нефтяная компания совместного контроля трубопровода). То есть имеются права на отдельные активы и обязательства, которые возникают в результате.

Подход к учету

Участник совместной операции признает:

• свою долю любых совместно удерживаемых активов;

• свою долю обязательств, понесенных совместно;

• свою долю выручки от совместной операции;

• свою долю какого-либо дохода от продаж по совместной операции, а также

• свою долю в совместно понесенных расходах.

МСФО (IFRS) 11 применяется также если компания участвует в совместной операции, но не имеет совместного контроля, при условии, что компания имеет право на активы или обязательства по обязательствам совместной операции.

Тема 17. Мсфо (ias) 21 влияние изменений валютных курсов. Мсфо (ias) 7 отчеты о движении денежных средств

1. Основные положения МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»

2. Особенности составления отчета о движении денежных средств согласно МСФО (IAS) 7

1. Основные положения мсфо (ias) 21 «Влияние изменений валютных курсов»

Компания может осуществлять валютные операции двумя способами:

- напрямую, заключая сделки, деноминированные в иностранной валюте;

- через иностранное юридическое лицо (дочернюю или ассоциированную компанию либо совместное предприятие).

Эти операции и связанные с ними остатки, в целях их включения в финансовую отчётность компании, подлежат пересчёту в функциональную валюту.

Основными вопросами, на которые призван ответить стандарт, являются:

- Какой валютный курс следует использовать в целях пересчёта операций и остатков?

- Что делать с курсовой разницей и куда ее относить - на финансовый результат или на прочую комплексную прибыль и накапливать в составе собственного капитала?

Цели учета влияния изменений валютных курсов

- Отображение результатов, которые показывают влияния валютных курсов на потоки денежных средств.

- Объективное представление результатов действий руководства.

Функциональная валюта - это валюта, используемая в главной экономической среде, в которой компания осуществляет свою деятельность.

Валюта отчетности - это валюта, в которой представлена финансовая отчетность.

Конечный курс - текущий валютный курс на отчетную дату.

Иностранная валюта - валюта, не являющаяся функциональной валютой компании.

Чистые инвестиции в зарубежную компанию - это доля отчитывающейся компании в чистых активах зарубежной компании.

Монетарные статьи - деньги, а также активы и обязательства к получению или к выплате, выраженные фиксированным или поддающимся определению количеством валютных единиц.

- Монетарные статьи включают торговую дебиторскую и кредиторскую задолженность, денежные средства и займы.

- Немонетарные статьи включают необоротные активы, инвестиции и запасы.

Функциональная валюта

Функциональная валюта компании определяется основной экономической средой, в которой она осуществляет свою хозяйственную деятельность. При определении своей функциональной валюты компания должна учитывать, какая валюта:

- главным образом, влияет на цены ее товаров и услуг;

- используется в стране, чья нормативная база является определяющей при формировании цен на ее товары и услуги;

- в основном определяет затраты на оплату груда, материалы и прочие компоненты себестоимости товаров и услуг компании.

При определении функциональной валюты нужно также учитывать следующие второстепенные факторы:

- валюта ресурсов, поступающих от финансовой деятельности;

- валюта, в которой хранятся денежные средства от операционной деятельности.

При определении функциональной валюты зарубежной деятельности и целесообразности ее совмещения с функциональной валютой отчитывающейся компании, следует учитывать:

- является ли зарубежная деятельность лишь продолжением операций отчитывающейся компании или же она осуществляется со значительной степенью самостоятельности;

- является ли объем операций между отчитывающейся и зарубежной компаниями существенным по отношению к общему объему деяельности;

- оказывают ли потоки денежных средств от зарубежной деятельности прямое влияние на потоки денежных средств отчитывающейся компании, а также имеются ли в наличии денежные средства, подлежащие перечислению в пользу отчитывающейся компании;

- зависит ли зарубежная деятельность от поддержки отчитывающейся компании в плане обслуживания существующих и будущих долговых обязательств.

Если выбор функциональной валюты не очевиден, руководство компании принимает решение о том, какая валюта наиболее правдиво отражает экономические последствия операций.

После того, как функциональная валюта определена, ее выбор может быть изменен только в случае существенных перемен в экономическом климате, который изначально обусловил ее определение.

Валюта представления

Финансовая отчетность зарубежной деятельности пересчитывается в валюту отчетности материнской компании.

• Активы и обязательства пересчитываются по состоянию на каждую отчетную дату по конечному курсу.

• Доходы и расходы пересчитываются по курсу, действовавшему на дату проведения операции (допустимо использование среднего курса, приблизительно равного фактическому).

Доля материнской компании в курсовой разнице отдельно показывается в разделе собственного каптала и относится на прибыль или убыток за период, в течение которого зарубежная деятельность прекращается.

Доля неконтролирующих акционеров включается в долю неконтролирующих акционеров в консолидированном балансе.

Подход к учёту.

Первоначальное признание

Валютная операция учитывается в функциональной валюте компании с использованием спотового курса на дату проведення операции. Курсовая разница, возникающая на момент расчета но валютной операции, который осуществлен в течение того же отчетного периода, относится на прибыль или убыток за период.

Последующее признание

На каждую отчетную дату все монетарные статьи в иностранной валюте подлежат пересчету по конечному курсу. Курсовые разницы, возникающие при пересчете валютных остатков, относятся на прибыль или убыток за период.

Немонетарные статьи, учтенные по первоначальной фактической стоимости, пересчитываются по курсу, действовавшему на дату совершения операции.

Немонетарные статьи, учтенные по справедливой стоимости, пересчитываются с использованием валютного курса, который действовал на дату определения справедливой стоимости.

Все курсовые разницы (вне зависимости от того, произведен ли по операции расчет) признаются в отчете о прибыли и убытках (см. исключения ниже)

Исключения из общих правил

Чистая инвестиция в зарубежную компанию

Компания может иметь монетарную статью к получению или выплате в отношении зарубежной деятельности. Такие монетарные статьи, погашение которых в обозримом будущем не планируется и вероятно не произойдет, по сути, являются частью “чистых инвестиций в зарубежную деятельность” (эти статьи не включают торговую дебиторскую и кредиторскую задолженность).

В своей собственной отчетности компания относит курсовую разницу, возникающую в отношении таких статей, на прибыль/ убыток за период.