5. Принципы составления консолидированного отчета о комплексной прибыли и убытках

Отчёт о прибылях и убытках показывает доход, полученный от использования имеющихся у компании

Консолидированный отчёт о прибылях и убытках необходимо готовить на основе, согласующейся с основной подготовки консолидированного баланса.

Консолидированный отчёт о комплексной прибыли и убытках
	$
Доход	X
[М+Д (100%) - внутригрупповые обороты]
Прибыль после налогов (КОНТРОЛЬ)	X
СОБСТВЕННОСТЬ
Доля неконтролирующих акционеров
(НДУ% х прибыль Д после налогов)	(X)
Чистая прибыль за период	(X)

Это соответствует разделу отчета о комплексной прибыли и убытках, где показан финансовый результат. Все прочие прибыли и убытки будут включены в прочую комплексную прибыль.

Есть некоторые ключевые моменты в составлении такою отчета:

• Финансовый результат включает доход, полученный от использования активов, подконтрольных материнской компании.

• Дивиденды, полученные от дочерней компании, постатейно, вплоть до прибыли после налогов, заменяются принадлежащей материнской компании частью доходов и затрат дочерней компании (100%).

• Фактор собственности учитывается путём определения части посленалоговой прибыли дочерней компании, принадлежащей неконтролирующим акционерам, в прибыли после налогов, показанной в отчёте о комплексной прибыли и убытках. Т. о., останется лишь прибыль, причитающаяся акционерам материнской компании.

Результаты операций между членами группы подлежат исключению (концепция единой компании), например в отношении процентов, уплаченных дочерней компанией материнской компании, необходимо исключить выплаченные проценты из финансового результата ДК и полученные проценты из финансового результата МК.

Внутригрупповые операции и нереализованная прибыль

Дивиденды

Дивиденды от дочерней компании (Д), получаемые материнской компанией (М), - это внутригрупповая операция. Необходимо:

• Исключить дивидендный доход М, полученный от Д и соответствующую сумму из выплаченных и объявленных дивидендов Д.

• Тогда “останется” только та часть дивидендов Д, которая принадлежит неконтролирующим акционерам.

Доля неконтролирующих акционеров в Д в финансовом результате рассчитывается на основании прибыли после налогов (но до дивидендов), и поэтому включает часть дивидендов и нераспределенной прибыли Д, принадлежащую неконтролирующим акционерам. Иными словами, при консолидации дивиденды от S следует просто игнорировать.

Торговые операции

Внутригрупповые торговые операции будут включены в доход одной компании группы и себестоимость другой. При консолидации такие внутренние обороты подлежат исключению (концепция единой компании) в два этапа:

• сложить доходы и себестоимость реализации М и Д;

• вычесть из доходов и себестоимости реализации сумму внутригрупповых продаж.

Эта корректировка не повлияет на прибыль и поэтому не затронет долю меньшинства в прибыли.

Нереализованная прибыль от торговых операций

Если какие-либо товарно-материальные ценности, являвшиеся объектом внутригрупповой торговой операции, включены в запасы (т. е. по состоянию на конец года не были проданы за пределы группы), они должны учитываться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой реализационной стоимости для группы (так же, как и в консолидированном отчете о финансовом положении).

Порядок создания резерва нереализованной прибыли (РНП).

• Рассчитать величину запасов по состоянию на конец года.

• Рассчитать прибыль от внутригрупповых операций, включен­ную в эту величину.

• Сформировать резерв для уменьшения стоимости запасов до их себестоимости с точки зрения группы (или до их чистой реализационной стоимости, если она ниже).

Передача основных средств

Консолидированный отчёт о комплексной прибыли и убытках должен включать амортизацию основных средств, рассчитанную исходя из их стоимости для группы, и исключать прибыль/убыток, возникающую при продаже основных средств одним предприятием группы другому, что соответствует подходу, который применяется при консолидации баланса.

- Исключить прибыль или убыток от продажи актива и полностью

скорректировать амортизацию (контроль).

- Эти корректировки затрагивают консолидированные цифры.

Приобретения в течение отчётного периода.

1 Включение результатов дочерней компании

Отчётность группы включает результаты дочерней компании только

после даты приобретения, т. е. с момента возникновения контроля над

ней. Если дочерняя компания приобретена в течение отчётного

периода:

• Она включается в консолидацию со дня приобретения;

• Необходимо рассчитать чистые активы дочерней компании на дату приобретения в целях определения гудвилла

2 Дивиденды от дочерней компании, приобретенной в течение года.

Если в вопросе не указано иное, то для расчёта чистых активов на дату приобретения предполагаем, что прибыль после налогов (но до дивидендов) возникает в течение года равномерно.

Существует два подхода к дивидендам:

- После приобретения, дивиденды, выплаченные S, считаются упла­ченными из прибыли, возникшей также после приобретения, а если этой прибыли для уплаты дивидендов не хватает - то пред­полагается, что разница будет покрыта за счёт прибыли до при­обретения.

- Предполагаются, что дивиденды нарастали равномерно в течение года.

Учёт гудвилла

Согласно МСФО (IFRS) 3, гудвилл, возникающий при приобретении компании, подлежит капитализации и должен ежегодно проверяться на предмет обесценения. Снижение стоимости гудвилла вследствие обесценения относится на финансовый результат периода. Если доля неконтролирующих акционеров оценивается по справедливой стоимости и в нее включается доля неконтролирующих акционеров в гудвилле, последующее обесценение гудвилла распределяется между материнской компанией и неконтролирующими акционерами пропорционально их долям в капитале.

Превышение справедливой стоимости приобретенных активов, обязательств и условных обязательств над стоимостью приобретения признается как доход периода.