3. Принципы подготовки консолидированной отчетности

Основные принципы подготовки консолидированного отчета о финансовом положении

1. Объективность и правдивость

2. Групповая финансовая отчетность предназначена для того, чтобы объективно и правдиво показать владельцам, что представляет собой их инвестиции, т.е. контроль и владение чистыми активами дочерних предприятий.

3. Необходимы правила, обеспечивающие, чтобы консолидация включала все компании, которые контролирует материнская компания.

4. Иногда подготовка финансовой отчетности группы не приносит никакой пользы. При таких обстоятельствах материнские компании освобождаются от обязанности готовить консолидированную отчетность.

Во многих ситуациях полномочия (осуществлять контроль) приобретаются при владении более 50% голосующих акций в инвестируемой компании (дочерней компании). Но полномочия существуют даже тогда, когда материнская компания владеет не более чем половиной голосующих акций компании, если она обладает возможностью:

• управлять более чем половиной акций, имеющих право голоса, по соглашению с другими инвесторами;

• определять финансовую и хозяйственную (операционную) политику компании согласно уставу или соглашению;

• назначать или сменять большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления; или

• иметь большинство голосов на заседаниях совета директоров или аналогичного органа управления.

Согласно МСФО (IFRS) 10 остатки по расчетам внутри группы, операции внутри группы, а также нереализованная прибыль от таких операций должны полностью исключаться. Если даты окончания отчётного периода совпадают, то финансовая отчетность материнской компании и ее дочерних компаний, включаемых в консолидированную финансовую отчетность, обычно готовятся по состоянию на одну и ту же дату. Если даты окончания отчётного периода не совпадают, то дочерняя компания готовит специальную отчетность на отчетную дату группы, либо если это практически нецелесообразно, можно использовать финансовую отчетность на разные отчетные даты, при условии что:

• разница межу отчетными датами не превышает трех месяцев;

• будут внесены корректировки на эффект существенных операций и прочих событий, которые имели место между отчетными датами дочерней и материнской компаний.

Доля неконтролирующих акционеров должна быть представлена в отчете о финансовом положении в составе каптала, но отдельно от капитала владельцев материнской компании.

4. Основные принципы подготовки консолидированного отчета о финансовом положении

Отчетность группы, которая требуется в соответствии с МСФО, называется консолидированной.

Компания, у которой в последний день отчетного периода есть дочерняя компания, должна готовить консолидированную финансовую отчетность в дополнение к своей индивидуальной финансовой отчетности.

На практике материнская компания обычно готовит (и публикует):

• свой баланс и соответствующие примечания; и

• в дополнение к нему – консолидированные баланс, отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств, а также соответствующие примечания.

Консолидация – это замещение «первоначальной стоимости инвестиций» в отчетности материнской компании тем, что эти инвестиции реально представляют, т.е.:

• долей материнской компании в чистых активах дочерней компании на отчетную дату,

• остатком гудвилла, возникшего на дату приобретения

Гудвилл (деловая репутация) — это разница между стоимостью компании в целом и справедливой стоимостью ее отдельных чистых активов. Когда одна компания приобретает часть другой, цена покупки будет отражать не только стоимость приобретаемых активов, но и гудвилл. Рассчитать его можно следующим образом:

СТОИМОСТЬ ИНВЕСТИЦИИ X

ДОЛЯ В ЧИСТЫХ АКТИВАХ (X)

ГУДВИЛЛ X

В общих чертах метод можно описать следующим образом:

	Корректировки в индивидуальной отчетности компании
	Материнская компания	Дочерняя компания	+ Корректировки при консолидации		Консолидированный баланс
Чистые активы	Х	Х			Х
Акционерный капитал	Х	Х			Х
Нераспределенная прибыль	Х	Х			Х

После первоначального признания гудвилл должен ежегодно проверяться на предмет обесценения согласно МСФО 36 «Обесценивание активов». Снижение стоимости гудвилла относится на консолидированный финансовый результат.

Доля неконтролирующих акционеров оценивается пропорционально стоимости идентифицируемых чистых активов дочерней компании.

Корректировки

Внутригрупповые остатки

При консолидации финансовое положение и результаты деятельности группы компаний показываются так, как если бы они были единой компанией.

Если члены одной группы осуществляют между собой хозяйственные операции (что более чем вероятно), сумма дебиторской задолженности в отчетности одной из них будет уравниваться суммой кредиторской задолженности у другой. При объединении балансов в процессе консолидации эти суммы в финансовой отчетности группы взаимозачитываются.

Нереализованная прибыль

Суммы по внутригрупповым расчетам при консолидации исключаются. Основная причина появления этих сумм — торговые операции между компаниями группы (внутригрупповые операции). Еще один пример операций между компаниями группы, с которым мы столкнемся, — это продажа основных средств.

Если компания группы продает товарно-материальные запасы другой компании группы и компания-покупатель не использует эти запасы по состоянию на отчетную дату, то ситуация будет следующей:

Компания-продавец показывает в своей отчетности прибыль от продажи. С позиции отдельной компании это правильно. Однако с точки зрения всей группы такая прибыль будет нереализованной.

Компания-покупатель учитывает такие запасы по их стоимости для нее. С позиции отдельной компании эго правильно. Однако включение этой стоимости в консолидированную отчетность приведет к появлению в отчетности суммы, не представляющей собой стоимость запасов для группы.