Тема 15. Мсфо (ias) 33 прибыль на акцию. Консолидированный баланс, основные принципы. Консолидированный отчет о прибылях и убытках

1. Понятие базовой прибыли на акцию

2. Пониженная (разводненная) прибыль на акцию

3. Принципы подготовки консолидированной отчетности

4. Основные принципы подготовки консолидированного отчета о финансовом положении

5. Принципы составления консолидированного отчета о комплексной прибыли и убытках

1. Понятие базовой прибыли на акцию (eps)

До 1960 года руководство компаний само решало, нужно ли показывать в отчетности прибыль на акцию, как именно следует ее рассчитывать и где именно ее отражать. Как и следовало ожидать, руководство предпочитало показывать собственно прибыль, а не прибыль на акцию, из-за чего большие корпорации выглядели лучше, чем компании поменьше. Возникла необходимость в показателе, который обеспечит единую сопоставимую основу в оценке показателей предприятий, - таким показателем стала прибыль на акцию. Прибыль на акцию позволяет сравнивать разные по размеру компании, тогда как при сравнении их фактической прибыли размер предприятия не учитывается.

Прибыль на акцию (EPS) характеризует тенденцию изменения прибыли компании с течением времени. Считается, что этот показатель более полезен, чем чистая учётная прибыль, которая не несёт в себе никакой информации об инвестициях за период.

Базовая прибыль на акцию рассчитывается путём деления чистой прибыли (убытка) за период, причитающейся держателям обыкновенных акций, на средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении за период.

Базовая прибыль на акцию рассчитывается, исходя из:

• чистой прибыли (убытка), причитающейся держателям обыкновенных акций,

• чистой прибыли (убытка), причитающейся держателям обыкновенных акций и относящейся к продолжаемой деятельности

Скорректированных с учётом:

• дивидендов привилегированным акционерам (и прочих статей, относящихся к привилегированным акциям) после налогов и

• доли меньшинства.

Дивиденды по привилегированным акциям

Существует два вида привилегированных акций:

• Кумулятивные - если дивиденды за период не объявлены, то они накапливаются. Прибыль или убыток корректируются с учётом дивидендов привилегированным акционерам за период, после налогов, не зависимо от того, были ли эти дивиденды объявлены (п. е. за держателями сохраняется право на получение дивидендов в будущем).

• Некумулятивные - если дивиденды за период не объявлены, то держатели теряют право на их получение. Прибыль или убыток корректируется только на те дивиденды по привилегированным акциям, которые были объявлены в отношении прошедшего периода.

2. Пониженная (разводненная) прибыль на акцию

При выполнении определенных условий держатели конвертируемых инструментов могут стать акционерами. Если это действительно произойдет, прибыль придётся пересчитывать исходя из большего количества акций, т. е. в расчёте на одну акцию она понизится. Пониженная прибыль на акцию рассчитывается, чтобы нынешние акционеры отдавали себе отчёт в том, на сколько возможно падение прибыли на акцию.

Конвертируемые инструменты должны рассматриваться как понижающие прибыль на акцию только тогда, когда их конвертация приведёт к уменьшению прибыли от обычной непрекращаемой операционной деятельности в расчёте на одну акцию.

Метод расчета

• Чистая прибыль, приходящаяся на обыкновенные акции, и средневзвешенное количество акций в обращении должны быть скорректированы с учётом всех конвертируемых инструментов, которые могут вызвать понижение прибыли на акцию, т. е:

• Новая прибыль на акцию рассчитывается с использованием:

• Нового количества акций; и

• Нового показателя прибыли.

Новое количество обыкновенных акций

Средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении, использованное для расчёта базовой прибыли на акцию, плюс средневзвешенное количество обыкновенных акций, которые были бы выпущены в случае конвертации всех конвертируемых инструментов, имеющих понижающее влияние.

Конвертируемые инструменты, имеющих понижающее влияние, должны считаться обращенными в обыкновенные акции по состоянию на начало периода или на дату их эмиссии, если она позже.

Новое количество акций

ТЕКСТ ЛЕКЦІЙ 1

Харьков 2014 1

Новый показатель прибыли

Чистая прибыль или убыток за период, относимая на обыкновенные акции, которая использовалась для расчёта базовой прибыли на акцию, должна быть скорректирована с учётом посленалогового влияния обращения конвертируемых инструментов в обыкновенные акции, т. е. необходимо вернуть:

• Дивиденды на конвертируемые инструменты, которые были вычтены при расчёте чистой прибыли (убытка) за период, относимой на обыкновенные акции;

• Проценты по конвертируемым инструментам, признанные за период; и

• Любые другие изменения доходов и затрат, которые возникли бы в результате обращения конвертируемых инструментов в обыкновенные акции.