3. Признание и оценка финансовых активов (мсфо (ifrs) 9)

При первоначальном признании финансовые активы оцениваются по справедливой стоимости.

Последующая оценка таких активов производится по:

- справедливой стоимости; либо

- амортизированной стоимости.

Последующая оценка финансовых активов зависит от того, является ли актив долговым или долевым инструментом.

Долевые инвестиции

Все финансовые активы, являющиеся долевыми инвестициями, оцениваются по справедливой стоимости либо через прочий совокупный доход, либо через прибыль или убыток. Подобный выбор, не подлежащий пересмотру, компания может сделать в отношении каждого инструмента, за исключением долевых инвестиций, предназначенных для торговли, которые должны оцениваться по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Долговые инструменты

Для последующей оценки финансовые активы, являющиеся долговыми инструментами, классифицируются по амортизированной или справедливой стоимости на основе обоих нижеперечисленных критериев:

Бизнес-модель компании в отношении управления финансовыми активами;

Характеристика договорных денежных потоков по финансовому активу.

Критерий «бизнес - модели»

Несмотря на то, что критерий бизнес - модели приводится первым по счету, очевидно, что для целей классификации и оценки долговых инструментов одинаково важны оба критерия – бизнес – модели и характеристик договорных денежных потоков по финансовому активу.

«Бизнес – модель» не определяется на уровне отдельного финансового инструмента. Более того, оценка основывается на том, как руководящий персонал в действительности управляет бизнесом, а не на намерениях руководства в отношении определенных финансовых активов.

У компании может быть несколько бизнес – моделей для управления своими финансовыми активами, и классификация не должна осуществляться на уровне компании – составителя отчетности. По сути, компания должна использовать суждения для определения уровня, на котором необходимо применять данное условие.

4. Признание и оценка финансовых обязательств по мсфо (ifrs) 9

Финансовое обязательство признается тогда и только тогда, когда компания становится участником договора, предусматривающего платежи по финансовым инструментам.

Обязательство, учитываемое по амортизируемой стоимости за вычетом любых затрат, связанных непосредственно с этим обязательством.

Если обязательство классифицировано как оцениваемое по справедливой стоимости через прибыль или убыток, то любые соответствующие затраты по сделке признаются в прибылях и убытках немедленно.

Последующее признание

Все финансовые обязательства в последующем учитываются по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента.

5. Хеджирование

Хеджирование для целей бухгалтерского учета означает использование одного или нескольких инструментов хеджирования для частичной или полной компенсации изменения справедливой стоимости или потоков денежных средств хеджируемой статьи.

Хеджируемая статья – это актив, обязательство, твердое обязательство или высоковероятная будущая сделка, которая:

- подвергает компанию риску изменения справедливой стоимости или риску изменений будущих потоков денежных средств;

- определена в качестве хеджируемой.

Инструмент хеджирования – это определенный производный инструмент (дериватив) или (в ограниченном числе случаев) другой финансовый актив или обязательство, справедливая стоимость или потоки денежных средств которого, как ожидается, будут компенсировать изменения справедливой стоимости или потоков денежных средств определенной хеджируемой статьи.

Эффективность хеджирования – это степень, в которой изменения справедливой стоимости или потоков денежных средств хеджируемой статьи, связанные с хеджируемым риском, удалось компенсировать за счет изменения справедливой стоимости или потоков денежных средств инструмента хеджирования.

В качестве инструмента хеджирования может быть определен любой производный финансовый инструмент, кроме опционов, т.к. эмитент опциона принимает на себя риск, а не уменьшает его. Непроизводные финансовые инструменты (например, валютные кредиты) могут определяться в качестве инструмента хеджирования только применительно к хеджированию валютного риска.

Хеджируемой статьей может быть (как отдельно, так и группой):

- признанный в балансе актив или обязательство;

- непризнанное в балансе твердое соглашение; или

-ожидаемая сделка, осуществление которой представляется высоковероятным («прогнозируемая сделка»).