Тема 14. Фінансовые инструменты:мсфо (ias) 32, мсфо (ias) 39, мсфо (ifrs) 7, мсфо (ifrs) 9

1. Информация о финансовых инструментах, содержащаяся в стандартах

2. Представление информации о финансовых инструментах

3. Признание и оценка финансовых активов (МСФО (IFRS) 9)

4. Признание и оценка финансовых обязательств по МСФО (IFRS) 9

5. Хеджирование

1. Информация о финансовых инструментах, содержащаяся в стандартах

МСФО (IAS) 32- настоящий стандарт должен применяться для предоставления и раскрытия информации обо всех типах финансовых инструментов, как признанных, так и непризнанных в балансе, кроме тех, учет которых регулируется иными стандартами

МСФО (IAS) 39 рассматривают следующие вопросы:

• Признание и прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств;

• Классификация финансовых активов и финансовых обязательств;

• Первоначальная оценка и последующая оценка финансовых активов и финансовых обязательств;

• Определение учета при хеджировании, критерии и правила учета при хеджировании.

МСФО (IFRS) 7 раскрывает информацию о:

• факторах, влияющих на суммы, временные параметры и вероятность возникновения денежных потоков;

• использования финансовых инструментов в хозяйственных целях, которые решаются с их помощью;

• рисках, связанных с финансовыми инструментами, а также политике руководства в области контроля этих рисков.

МСФО (IFRS) 9 применяется ко всем финансовым активам и обязательствам, определенным МСФО 39.

2. Представление информации о финансовых инструментах

Обязательства и собственный капитал

При эмиссии финансовый инструмент должен быть классифицирован как обязательство или собственный капитал, в соответствии с содержанием договора при первоначальном признании инструмента. Некоторые финансовые инструменты имеют юридическую форму долевого инструмента, являясь по сути своей обязательствами.

Долевой инструмент – это договор, который дает право на получение доли в остатке активов компании после погашения все ее обязательств.

Расчеты собственными долевыми инструментами

Договор не является долевым инструментом лишь потому, что его результатом может стать получение (передача) собственных долевых инструментов компании.

Долевой инструмент возникает, когда существует:

- недеривативный инструмент, который требует или может потребовать передачи фиксированного количества собственных долевых инструментов;

- дериватив, который будет или может быть погашен эмиссией фиксированного количества собственных долевых инструментов.

Проценты, дивиденды, убытки и прибыль

Проценты, дивиденды, убытки и прибыль, относящиеся к финансовому инструменту (или его элементу), классифицированному как обязательство, должны отражаться как расходы или доходы в отчете о прибылях и убытках.

Дивиденды по привилегированным акциям, классифицированным в качестве финансового обязательства, учитываются как расходы, а не как распределение прибыли.

Распределение доходов владельцам долевого инструмента дебетуется на счет собственного капитала.

Прибыль/убыток, связанная с рефинансированием или погашением финансового инструмента, относится на финансовый результат или собственный капитал, в зависимости от классификации этого инструмента.

Затраты по сделке, связанные с эмиссией сложного финансового инструмента, относятся на его долговой и долевой элементы пропорционально распределению поступлений.

Сложные финансовые инструменты

Если финансовый инструмент состоит из обязательства и долевого элемента, то эти его составные части должны быть классифицированы (представлены в отчетности) раздельно.

Например, конвертируемые облигации являются первичными финансовыми обязательствами эмитента, которые позволяют владельцу в будущем обменять их на долевые инструменты. Такие облигации включают:

• обязанность погасить облигацию, которая показывается в составе обязательств; и

• возможность конвертации, которая показывается в составе капитала.

Экономический эффект от эмиссии такого инструмента практически тот же, что и от одновременного выпуска долгового инструмента с правом досрочного погашения и варранта на покупку обыкновенных акций.

Долевой элемент – это остаточная сумма после вычета долгового элемента (его оценить проще) из общей стоимости инструмента (обязательство оценивается путем дисконтирования потока будущих платежей по ставке, превалирующей на рынке для подобных обязательств, не связанных с долевым элементом).