2. Практика создания резервов

Будущие операционные убытки

Резервы не должны признаваться в отношении будущих операционных убытков, поскольку:

- они не возникают в связи с прошлым событием;

- они не являются неизбежными.

Обременительные договоры

Если компания является стороной обременительного договора, текущее обязательство по такому договору подлежит признанию в качестве резерва.

Реструктуризация

Примерами реструктуризации могут служить:

- продажа или прекращение направления хозяйственной деятельности;

- закрытие хозяйственных подразделений в регионе;

- переезд в другой регион; изменения в структуре управления; и

- фундаментальная реорганизация, которая оказывает существенное влияние на характер и направленность деятельности компании.

Резерв в отношении обязательств по реструктуризации подлежит признанию только тогда, когда удовлетворены все общие критерии признания. Эти критерии применяются следующим образом: Фактическое обязательство в отношении реструктуризации возникает, если компания:

1. Имеет подробный формальный план реструктуризации

2. Дала основания для появления обоснованных ожиданий относительно претворения реструктуризации в жизнь, приступив к реализации плана или объявив о его ключевых параметрах тем, кто будет затронут реструктуризацией

Резервы в отношении реструктуризации должны включать только такие расходы, которые одновременно:

- с необходимостью возникают вследствие реструктуризации; и

- не связаны с текущей деятельностью компании.

3. Раскрытие информации о резервах

Для каждого класса резервов подлежат раскрытию:

1) Балансовая стоимость на начало и на конец периода

2) Краткая информация о характере обязательства и предположительных сроках, в которые будут понесены расходы.

3) Характер неопределенностей в отношении размера или сроков выбытия экономических выгод;

4) Сумма любых ожидаемых возмещений с информацией о признании актива.

4. Виды операций предполагающих платеж с использованием акций

Стандарт определяет 3 вида операций, предполагающих платежи с использованием акций:

− с расчетом долевыми инструментами

− с расчетом денежными средствами

− с возможным расчетом денежными средствами

Операции третьего вида не входят в программу настоящего курса, и поэтому далее о них мы говорить не будем.

Операции с расчетом долевыми инструментами

В обмен на свои долевые инструменты (в т.ч. акции или долевые опционы) компания получает услуги.

Оценка операций с расчетом долевыми инструментами

Справедливая стоимость полученных услуг (и соответствующее увеличение собственного капитала) оценивается одним из 2 методов:

− прямым, по справедливой стоимости полученных услуг

− косвенным, исходя из справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов.

Прямой метод предполагает оценку по состоянию на дату получения услуг (товаров) предприятием.

Косвенный метод − предполагает оценку на дату соглашения о предоставлении долевых инструментов.

Операции с расчетом денежными средствами

Компания приобретает товары и услуги, принимая на себя обязательства, сумма которых зависит от цены (или стоимости) ее долевых инструментов.

Погашение на момент получения/приобретения:

− в отношении полученных товаров/услуг применяются обычные правила признания:

Дт Расходная статья (например, закупки, трудозатраты и т.п.) или проводка по дебету активной статьи

− если расчет по операции, предполагающей платеж с использованием акций, осуществляется долевым инструментом, тогда

Кт Счет собственного капитала

− если расчет осуществляется денежными средствами, тогда необходимо показать обязательство:

Кт Торговая (или прочая) кредиторская задолженность

Оценка операций с расчетом долевыми инструментами

В случае операций с использованием платежей акциями, расчет по которым производится денежными средствами, полученные товары / услуги и соответствующее обязательство оцениваются по справедливой стоимости обязательства.

Вплоть до погашения обязательства, по состоянию на каждую отчетную дату оно переоценивается по справедливой стоимости с отнесением изменений на прибыль /убыток за период, в отличие от операций, расчет по которым проводится долевыми инструментами, по которым переоценка не предусмотрена.

Если у компании или поставщика услуг есть право выбора в отношении способа расчета, операция учитываются как предполагающая расчет:

− денежными средствами − если компания обязана рассчитаться деньгами, или

− долевыми инструментами − в отсутствие такого обязательства.