Тема 13. Мсфо (ias) 37 резервы, условные обязательства и условные активы, мсфо (ifrs) 2 платежи с использованием акций

1. Признание и оценка резервов

2. Практика создания резервов

3. Раскрытие информации о резервах

4. Виды операций предполагающих платеж с использованием акций

1. Признание и оценка резервов

Резерв подлежит признанию тогда и только тогда, когда:

1) у компании имеется текущее юридическое или фактическое обязательство по передаче экономических выгод, возникшее в связи с прошлыми событиями; и

2) вероятно, что погашение обязательств приведет к оттоку ресурсов, заключающих экономическую выгоду; и

3) сумма обязательства может быть надежно оценена.

Если эти условия не выполнены, резерв не должен признаваться.

Текущее обязательство существует в том случае, когда вследствие прошлого события у компании нет реалистичной альтернативы погашению обязательства, что приведёт к выбытию ресурсов, заключающих экономические выгоды ("обязывающее событие").

Иллюстрация 1 - Гарантии

В момент продажи производитель предоставляет гарантии покупателям своей продукции. По условиям договора купли-продажи производитель обязуется исправить путем ремонта или замены любые производственные дефекты, обнаруженные в течение трех лет с момента продажи. Опыт прошлых лет свидетельствует, что какие-то претензии по гарантиям, скорее всего, возникнут.

Текущее обязательство - Существует. Юридическое обязательство возникает при продаже продукции с гарантией.

Вероятность погашения - Существует, для всех гарантий данного класса.

Вывод - Резерв формируется в размере оптимальной оценки затрат на гарантийное исправление изделий, проданных до отчетной даты. (Вопрос о том, на какую сумму формируется резерв, рассматривается далее).

Резерв формируется только в том случае, если обязательство существует вне зависимости от будущих действий компании. Простое намерение или необходимость в будущем понести затраты недостаточны для возникновения обязательства. Если компания сохраняет за собой возможность избежать каких бы то ни было расходов, обязательство не возникает и резерв не признается.

Условные активы и обязательства не должны признаваться в финансовой отчётности, поскольку их существование зависит от наступления или ненаступления будущих неопределённых событий, не являющихся полностью подконтрольными компании. Таким образом, на дату финансовой отчётности они не существуют.

Существование обязательства не зависит от того, известна ли точно сторона, перед которой возникло обязательство.

Размер резерва должен представлять собой оптимальную оценку затрат на погашение обязательства на дату финансовой отчётности. Оптимальная оценка часто выражается как сумма затрат на:

- немедленное погашение обязательства; или

- перевод обязательства на третью сторону.

Оптимальная оценка может основываться на мнении руководства, подкрепленном:

- опытом проведения аналогичных операций; и

- экспертными заключениями (в некоторых случаях).

Факторы, которые должны учитываться при определении размера резерва, включают:

1) временную стоимость денег (размер резерва определяется как приведенная стоимость ожидаемых потоков денежных средств, дисконтированных с использованием доналоговой ставки);

2) данные об ожидаемых в будущем событиях, например о:

- изменениях в законодательстве;

- технологических усовершенствованиях;

3) осмотрительность.