3. Представление и раскрытие информации об отложенных налогах

Налоговые активы и обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств. Отложенные налоговые активы и обязательства должны отделятся от текущих налоговых требований и обязательств. Компания не должна классифицировать отложенные налоговые требования (обязательства) как краткосрочные активы (обязательства).

Компания должна проводить взаимозачет текущих налоговых активов и текущих налоговых обязательств тогда и только тогда, когда она:

- имеет юридически закрепленное право провести зачет признанных сумм; и

- намерена произвести зачет либо реализовать актив и погасить обязательств« одновременно.

Компания должна проводить взаимозачет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств тогда и только тогда, когда:

- компания имеет юридически закрепленное право проводить зачет текущих налоговых активов и текущих налоговых обязательств; и

- отложенные налоговые активы и о сложенные налоговые обязательства относятся к налогам на прибыль, взыскиваемым одним и тем же налоговым органом с:

- одного и того же субъекта налогообложения; или;

- разных субъектов налогообложения, намеренных провести зачёт текущих налоговых обязательств и активов либо реализовать активы и погасить обязательства одновременно в каждом будущем периоде, в котором предполагается погашение или возмещение значительных сумм отложенных налоговых обязательств и требований. Затраты по налог у (возмещение налога), связанное с прибылью или убытком от обычной деятельности, должны представляться непосредственно в отчете о прибылях и убытках.

4. Виды и учет текущих вознаграждений

Виды текущих вознаграждений:

• Заработная плата и взносы на социальное обеспечение;

• Краткосрочные оплачиваемые отпуска (в частности, ежегодный

оплачиваемый отпуск и отпуск по болезни);

• Участие в прибыли и премии, подлежащие выплате в течение двенадцати месяцев после окончания периода, когда сотрудниками была выполнена соответствующая работа; и

• Вознаграждения ныне работающим сотрудникам в неденежной форме (в частности, медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом, бесплатные или дотируемые товары или услуги).

Учет текущих вознаграждений

Когда в течение от чётного периода сотрудник выполнил работу для компании, последняя должна признать сумму текущего вознаграждения, подлежащего выплате за эту работу, в качестве:

• обязательства (начисления по затратам), за вычетом любой уже выплаченной суммы; и

• затрат (если другой какой-нибудь МСФО не требует или не разрешает отнесения расходов в отношении вознаграждения на стоимость актива).

Учет таких затрат не вызывает затруднений. Они учитываются в соответствии с принципом начисления.

5. Учет вознаграждений по окончании трудовой деятельности

Соглашения, в соответствии с которыми компания обеспечивает вознаграждения после окончания трудовой деятельности, называются планами вознаграждений по окончании трудовой деятельности. Компания не обязана создавать отдельное юридическое лицо для получения взносов и выплаты вознаграждений, однако, пенсионный план удобнее всего представлять именно как отдельное юридическое лицо.

Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности, в зависимости от их экономической сути, делятся на пенсионные планы с установленными взносами и пенсионные планы с установленными выплатами.

Пенсионные планы с установленными взносами – это планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности, предполагающие, что компания:

• Осуществляет фиксированные взносы в отдельную организацию (фонд).

• Не будет иметь никаких юридических и фактических обязательств по уплате дополнительных взносов, даже если у фонда (плана) не окажется достаточных средств для выплаты всех вознаграждений работникам, причитающихся за работу, выполненную ими в текущем и предшествующих периодах.

Учёт пенсионных планов с установленными взносами достаточно прост, поскольку обязательства отчитывающейся компании за каждый период определяются исходя из объёма взносов, которые причитаются в течение этого периода. При признании и оценке применяется метод начислений.

• Взносы, подлежащие уплате в течение периода, списываются на затраты в отчёте о прибылях и убытках.

• В балансе показывается задолженность или предоплата в отношении взносов.

Пенсионные планы с установленными выплатами – это пенсионные планы, по которым:

• Компания берёт на себя обязательства по предоставлению нынешним и бывшим работникам вознаграждений оговоренного размера.

• Риск нехватки средств дня выплат пенсий ложится на компанию, которая обязана покрыть любую недостачу.

• Компания производит денежные отчисления, которые затем инвестируются в целях получения дохода, причем ожидается, что данные инвестиции помогут компании в будущем выполнить свои обязательства по пенсионному обеспечению.

Оценка суммы необходимых отчислений -очень непростое дело. В этих целях компании обычно прибегают к услугам актуариев (эксперта в области расчёта пенсионных обязательств). Актуарий произведёт расчёт, в котором будут учтены оценки всех переменных, влияющих на изменение размеров активов и обязательств, в частности:

- необходимый размер пенсии;

- доходность фондового рынка;

- процентную (дисконтную) ставку;

- инфляцию;

- количество выходящих на пенсию;

- вероятность смерти при исполнении служебных обязанностей.

Затем актуарий сообщает компании, в каком объёме ей необходимо осуществить денежные отчисления, т. е. "стоимость текущих услуг", чтобы быть в состоянии выполнить обязательства. Обычно эта стоимость выражается как процент зарплаты, который ежемесячно перечисляется на счёт пенсионного плана.

Актуарий никогда не сможет дать абсолютно точную оценку, т. е. фактическая стоимость активов и обязательств плана в конце каждого периода будут отличаться от прогнозного значения на дату актуарной оценки.

Компания осуществляет денежные отчисления в фонд (отдельное юридическое лицо). Полученные фондом денежные средства инвестируются и при наступлении срока выплаты пенсий -используются для расчётов с пенсионерами.

Фонд - это организация, имеющая свои собственные активы и обязательства (перед пенсионерами).

На каждую отчётную дату производится оценка активов и обязательств, и компания признаёт в своём балансе чистое обязательство (или, в редких случаях, чистый актив). Такой подход может на первый взгляд показаться странным. Компания показывает в своей финансовой отчётности чистое обязательство другого юридического лица. Следует, однако, помнить, что, в конечном счёте, обязательство перед работниками ложится на плечи компании. Фонд есть не что иное, как средство, которое помотает компании в выполнении этих обязательств. По сути, активы и обязательства фонда - это часть баланса самой компании, несмотря на то, что ими владеет отдельное юридическое лицо.

Признание и оценка

Учет планов с установленными выплатами включает в себя оценку:

• дефицита или профицита плана, используя данные актуариев;

• суммы чистого обязательства (актива) плана, с учетом изменения максимального размера актива (см. ниже);

• суммы прибыли или убытка, подлежащих признанию;

• переоценка чистых обязательств (активов) плана с установленными выплатами признается в прочей комплексной прибыли.

Признание обязательств (активов) плана в Отчете о финансовой позиции

Чистые обязательства (активы) плана признаются в Отчете о финансовой позиции.

Если чистая стоимость представляет собой актив, то сумма признания ограничена наименьшей из:

- профицита плана; и

- максимального размера плана (см. ниже).

Признание расходов в Отчете о прибылях и убытках

Следующие расходы признаются в отчете о прибылях и убытках :

• стоимость услуг (текущие и прошлые);

• рассчитанные прибыли и убытки;

• чистые процентные доходы (расходы) (см. определение выше). Стоимость прошлых услуг (т.е. увеличение дисконтированной стоимости обязательств по плану с установленными выплатами) признается в качестве расходов на раннюю из дат:

- даты когда произошла корректировка плана или сокращение численности; и

- даты когда компания признает расходы по реструктуризации (в соответствии с МСФО 37) или по выходным пособиям.

Корректировки проводят, когда размер выплачиваемых пособий меняется и происходит значительное сокращение числа работников, включенных в программу плана.