2. Учёт изменений остатков отложенных налогов

Отложенный налог подлежит признанию в качестве дохода или затрат, а также включению в чистую прибыль или убыток за период, за исключением тех сумм налога, которые возникают из: сделки или события, которое в том же самом или в другом периоде признается путём отнесения на собственный капитал; или объединения компаний в форме приобретения.

Отложенный налог должен быть отнесен непосредственно на собственный капитал, если налог относятся к статьям, которые кредитуются или дебетуются непосредственно на собственный капитал в том же самом или другом периоде.

Пример

	Балансовая стоимость	Налоговая база
	S	$
Нa 1 января 20 г.	1000	800
Амортизация	(100)	(150)
31 декабря 20 г.	90	650

В конце года компания провела переоценку актива до 1250дол. На налоговую базу переоценка не повлияла.

Обычно переоценка актива не приводит к изменению ею налоговой базы. Результат переоценки кредитуется на счёт собственного капитала, а дебет в отношении отложенного налога тоже проводится тоже но счёт у капитала.

Общий подход к расчету налога на прибыль:

1. Определите балансовую стоимость всех активов и обязательств.

2. Рассчитайте налоговую базу всех активов и обязательств (специальные правила налогообложения будут изложены в экзаменационном вопросе).

3. Рассчитайте временную разницу путём вычитания налоговой базы из балансовой стоимости используя следующий формат:

Актив/обязательство	Балансовая стоимость.	Налоговая база	Временная разница
	S	S	S
Основные средства
...

4. Рассчитайте отложенное налоговое обязательство/требование:

- Отложенные налоговые обязательства: сложите все положительные временные разницы и умножьте сумму на ставку налога.

- Отложенный налоговый актив: сложите все отрицательные временные разницы и умножьте сумму на ставку налога.

5. Рассчитайте чистое отложенное налоговое обязательство'' актив, сложив отложенное налоговое обязательство и требование (Результат будет показан в балансе как отложенное налоговое обязательство или актив. Если взаимозачёт неуместен, их следует показать раздельно).

6. Рассчитайте отложенный налог, который подлежит отнесению на счёт собственного капитала, как произведение суммы, признанной в собственном капитале, и ставки налога.

7. Чтобы получить сумму, подлежащую включению в отчёт о прибылях и убытках, отнимите входящий остаток отложенного налога.

8. Если ставка налога на прибыль была пересмотрена, необходимо рассчитать влияние изменения на входящий остаток отложенного налога. Расчёт исходящею отложенного налога и величины, относимой на финансовый результат, производится в соответствии с вышеописанной процедурой.

- Затем сумма, отнесенная на отчёт о прибылях и убытках, разбивается на две составляющие: обусловленную изменением ставки налога на прибыль и обусловленную временными разницами.

- Составляющая, обусловленная пересмотром ставки налога, равняемся произведению временной разницы за предыдущий период и изменения ставки.