2. Подход к учету инвестиционной недвижимости по мсфо (ias) 40

Инвестиционная недвижимость - это имущество (земельные участки, здания и/пли части зданий, либо и то, и другое), находящееся в распоряжении (владельца или арендатора по договору финансовой аренды) для:

1) Получения дохода от аренды (ренты);

2) Получения выгод в связи с повышением стоимости капитала,

3) либо того и другого.

Но не для:

- Использования в производстве или реализации товаров (услуг) или в административных целях (собственность, занимаемая владельцем);

- Продажи в ходе нормальной хозяйственной деятельности (как, например, в случае запасов).

Признание и первоначальная оценка

Инвестиционную недвижимость, следует признавать в составе активов тогда и только тогда, когда:

• существует вероятность притока в компанию будущих экономических выгод, связанных с инвестиционной недвижимостью;

• можно достоверно оценить стоимость инвестиционной собственности.

Первоначальная оценка.

Объект инвестиционной собственности должен вначале оцениваться но первоначальной стоимости (себестоимости), т. е. по справедливой стоимости предоставленной за него компенсации, включая затраты по сделке.

Оценка после первоначального признания.

Компания должна выбрать одну из двух моделей:

• Модель учета по справедливой стоимости

• Модель учета но первоначальной стоимости приобретения.

Модель учета по первоначальной стоимости

После первоначального признания компания, выбравшая модель учета по первоначальной стоимости приобретения, должна отражать все объекты инвестиционной недвижимости, используя аналогичную модель учета, предусмотренную МСФО 16 'Основные средства" (т.е. -по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения активов).

Модель учета по справедливой стоимости.

В отношении инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости, следует представлять сверку ее балансовой стоимости на начало отчетного периода с балансовой стоимостью на конец отчетного периода.

В отношении какого-либо объекта инвестиционной недвижимости, учитываемою не по справедливой стоимости, также нужно проводить подобную сверку (отдельно от остальных объектов) и раскрывать дополнительную информацию (например, почему он представляет собой исключение).

Тема 12. Мсфо (ias) 12 налоги на прибыль. Мсфо (ias) 19 вознаграждение работников

1. Признание и расчет текущих налогов

2. Учёт изменений остатков отложенных налогов

3. Представление и раскрытие информации об отложенных налогах

4. Виды и учет текущих вознаграждений

5. Учет вознаграждений по окончании трудовой деятельности

1. Признание и расчет текущих налогов

Текущий налог за данный и предыдущий периоды должен признаваться в качестве обязательства, равного неоплаченной величине. Если уже оплаченная величина в отношении данного и предыдущего периодов превышает сумму, подлежащую уплате за эти периоды, то величина превышения должна признаваться в качестве актива.

Выгода, связанная с налоговым убытком, которая может быть перенесена на прошлый период для возмещения текущего налога за предыдущий период, должна признаваться в качестве актива.

В большинстве стран налогооблагаемая прибыль отличается от учётной, вследствие чего подлежащий уплате налог слабо соотносится с прибылью за период. Разница возникает из-за того, что при расчёте налогооблагаемой прибыли налоговые органы следуют нормам, которые отличаются от правил МСФО. Налоговые последствия операций, отображённых в финансовой отчётности конкретного периода, могут сказаться в последующих периодах.

Можно говорить о двух различных системах учёта:

- финансовой отчётности в соответствии с МСФО; и

- налоговой отчётности, подготовленной в соответствии с нормами налогового законодательства страны, где компания осуществляет деятельность.

В отличие от украинской реальности, на практике отдельный пакет налоговой отчётности готовится редко. Обычно в налоговых декларациях лишь указываются различия между двумя системами учёта. Различия между правилами финансового и налогового учёта приведут к тому, что в финансовой и налоговой отчётности будут показаны разные цифры. Эти различия можно рассматривать с точки зрения:

- отчета о финансовой позиции; или

- влияния финансового результата.

Временная разница – это разница между балансовой стоимостью актива или обязательства и его налоговой базой. Временная разница может быть представлена

- Дебетовым остатком, что приведет к возникновению кредита по отложенным налогам, или "налогооблагаемой временной разницы", либо

- Кредитовым остатком, что приведет к возникновению дебета по отложенным налогам, или "возмещаемой временной разницы".

Включение дохода или затрат в учетную прибыль в одном периоде, а в налогооблагаемую прибыль - в другом. Например:

- Статьи, которые облагаются налогом по кассовому методу, а в финансовом учёте отображаются по методу начислений.

Отложенное налоговое обязательство должно признаваться для всех налогооблагаемых временных разниц, если только оно не возникает из:

- первоначального признания гудвилла;

или

- первоначального признания актива или обязательства в связи со сделкой, которая:

- не является объединением компаний; и на момент совершения не влияет ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль.

Стандарт «требует признания отложенного налогового обязательства в отношении всех временных разниц, если они не подлежат исключению на основании вышеприведенного определения.

Определение временной разницы распространяется на все различия, возникающие но причине расхождений между правилами финансового учет и нормами налогового законодательства, причем не только на временные! Для устранения этой аномалии стандарт содержит положения, исключающие статьи, в отношении которых налоговые последствия являются не отложенными, а скорее постоянными.

"гудвилл, амортизация которого не подлежит отнесению на налоговые затраты"

Если гудвилл не облагается налогом, отложенный налог не признаётся. Такой подход соответствует норме МСФО 12, согласно которой временная разница (и соответственно отложенное налоговое обязательство или требование) не возникает, если статья не облагается налогом. Отложенный налог подлежал бы признанию в отношении временной разницы, ЕСЛИ бы гудвилл облагался налогом.

В большинстве ситуаций гудвилл - это концепция, используемая при подготовке консолидированной отчётности групп. При этом в большинстве стран субъектом налогообложения являются юридические лица, а не группы компаний. Поэтому в отношении гудвилла очень редко возникают налоговые скидки.

Основное различие в правилах признания отложенных налоговых активов и обязательств проистекает из формулировки "в той мере, в какой не существует вероятности получения достаточной налогооблагаемой прибыли, в отношении которой может быть использована вычитаемая временная разница".

Таким образом, правила МСФО 12 в отношении признания отложенных налоговых активов отличаются от правил признания отложенных налоговых обязательств. В то время как обязательства всегда признаются в полном объёме (с учётом имеющихся исключений из правил), активы в некоторых случаях подлежат лишь частичному признанию, или не подлежат признанию вовсе. Такой подход применяется в соответствии с концепцией осмотрительности. Актив подлежит признанию только тогда, когда компания ожидает получения экономической выгоды от его существования. Наличие отложенных налоговых обязательств (в отношении тех же налоговых органов) является убедительным доказательством возмещаемости актива.