Тема 11. Мсфо (ias) 36 обесценение активов. Мсфо (ias) 40 инвестиционная недвижимость

1. Основные правила учета обесценения

2. Подход к учету инвестиционной недвижимости по МСФО (IAS) 40.

1. Основные правила учета обесценения

Убыток от обесценения – это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.

Возмещаемая сумма (стоимость) – это наибольшее из двух значений: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности использования актива.

Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу – это сумма, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между хорошо осведомленными желающими совершить такую операцию сторонами, за вычетом затрат на реализацию.

Ценность использования – это дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, которые предполагается получить от актива (или единицы, генерирующей денежные средства).

Все активы

По состоянию на каждую отчетную дату компания должна проверять наличие любых признаков, указывающих на возможное уменьшение стоимости актива (или единицы генерирующей денежные средства). В случае выявления любого такого признака компания должна оценить возмещаемую сумму (стоимость) актива.

Если признаки возможного обеспечения отсутствуют, нет необходимости осуществлять формальную оценку возмещаемой суммы актива (если только речь не идет о нематериальных активах с неопределенным сроком полезной службы).

Нематериальные активы

Вне зависимости от признаков обесценения, необходимо ежегодно проверять на предмет обесценения следующие активы:

- с неопределенным сроком полезной службы;

- еще не готовые к использованию;

- гудвилл, приобретенный в ходе объединения компаний.

Проверка этих активов на обесценение может осуществляться в любое время в течение года, но каждый год – в один и тот же период. При этом все прочие активы (в т.ч. изнашиваемые нематериальные активы) тестируются на обесценения в конце финансового периода.

Показатели возможного обесценения активов

Внешние:

1 В течении периода снижение рыночной стоимости актива было существенно большим, чем можно было ожидать в результате течения времени или нормального использования.

2 В течении периода произошли или произойдут в ближайшем будущем существенные изменения в технологических, экономических или юридических условиях, которые отрицательно сказываются на положении компании.

3 Рыночные процентные ставки или другие рыночные показатели прибыльности инвестиций увеличились в течении периода, и эти увеличения, вероятно, повлияют на ставку дисконта, которая используется для вычисления ценности использования актива, что приведет к уменьшению возмещаемой стоимости актива.

4 Балансовая стоимость чистых активов больше, чем ее рыночная капитализация.

Оценка возмещаемой суммы

Возмещаемая сумма (стоимость) – это наибольшее из двух значений: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности использования актива.

Возмещаемая сумма определятся для отдельно актива, за исключением случаев, когда использование актива не обеспечивает независимого и постоянного притока денежных средств. В этом случае возмещаемая стоимость определяется для единицы, генерирующей денежные средства единицы, к которой принадлежит актив.

Единицы, генерирующие денежные средства

Единицы, генерирующие денежные средства – это наименьшая управляемая группа активов, обеспечивающая приток денежных средств от других активов или групп активов.

При наличии признаков возможного обесценения актива необходимо рассчитать его возмещаемую сумму (т.е. наибольшую из: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности использования).

Однако, определение возмещаемой суммы отдельного актива может оказаться невозможным в силу наличия:

• Разницы между ценностью использования актива и его справедливой стоимостью за вычетом затрат на продажу (т.е. когда будущие потоки денежных средств от дальнейшего использования актива не являются пренебрежимо малыми);

• Зависимости между притоками денежных средств, создаваемыми активом, и денежными потоками от прочих активов.

В этом случае необходимо определить возмещаемую сумму единицы, генерирующей денежные средства, которая включает рассматриваемый актив.

Определение минимальной совокупности активов, которая обеспечивает в значительной степени независимые притоки денежных средств, может быть весьма субъективными. При этом руководство должно принять во внимание самые разнообразные факторы, в том числе методы управления деятельностью компании (по производственным линиям, по отдельным объектам, по регионам и т.п.) и способы принятия решения о прекращении либо, наоборот, продолжении использования того или иного актива или деятельности.

Балансовая стоимость единицы, генерирующей денежные средства, должна включать балансовую стоимость только тех активов, которые могут быть непосредственно к ней отнесены либо распределены на нее на разумной и последовательной основе. Примерами совместно используемых активов могут служить гудвилл, приобретенный в ходе объединения компаний, и корпоративные активы (т.е. активы используемые центральным аппаратом компании).

Гудвилл, приобретенный в ходе объединения компаний, должен быть распределен между всеми единицами, генерирующими денежные средства, входящими в состав приобретающей компании, которые, как ожидается, извлекут выгоду от синергетического эффекта объединения, вне зависимости то того, будут ли на них распределены прочие активы и обязательства приобретаемой компании.

Если первоначальное распределение гудвилла не может быть осуществлено до окончания финансового года, в течении которого произошло объединение, то оно в обязательном порядке должно быть произведено до конца следующего финансового года.

Учет убытков от обесценения

Только и исключительно в случаях, когда возмещаемая сумма актива ниже его балансовой стоимости, балансовая стоимость такого актива должна быть снижена до уровня его возмещаемой суммы. Это сокращение представляет собой убыток от обесценения.

Убыток от обесценения должен быть признан как расход в отчете о комплексной прибыли и убытках немедленно, кроме случаев, когда актив учитывается по сумме переоценки в соответствии с другим МСФО. Убыток от обесценения такого переоцененного актива должен учитываться как снижение суммы переоценки в соответствии с эти «другим МСФО». Как правило, это означает, что снижение стоимости должно относится на резерв переоценки, если убыток от обесценения покрывается за счет такого резерва. Любая сумма, не покрытая таким образом, относится на отчет о прибылях и убытках.

Распределение в рамках единицы, генерирующей денежные средства

Если убыток от обесценения признается в отношении единицы, генерирующей денежные средства, возникает проблема с проводкой по кредиту в балансе.

Такой убыток от обесценения должен быть распределен между всеми активами единицы, генерирующей денежные средства в следующем порядке:

- на «виновника», т.е. актив, который стал причиной обесценения (если таковой есть);

- гудвилл, касающийся единицы, генерирующей денежные средства (если такой гудвилл имеется);

- затем убыток от обесценения распределяется между всеми активами единицы на пропорциональной основе (пропорционально балансовой стоимости каждого из активов).

При распределении убытка от обесценения необходимо следить за тем, чтобы балансовая стоимость актива не оказалась ниже наибольшей из следующих сумм:

- справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (если ее можно определить);

- ценности использования актива, если ее можно определить;

- нуля.

Сумма убытка от обесценения, которая при других обстоятельствах должна была быть отнесена на данный актив, подлежит отнесению на другие активы единицы на пропорциональной основе.

Раскрытие информации

МСФО (IAS) 36 требует подробного раскрытия информации, в частности, о ключевых предположениях и оценках, которые использовались в расчете возмещаемой суммы единиц, генерирующих денежные средства, включающих гудвилл или нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы.

Для каждого класса активов:

- сумму убытков от обесценения, признанную в течении периода, и статьи отчета о прибылях и убытках, в которые включены убытки от обесценения

- сумму возврата убытков от обесценения, признанную в течении периода, и статьи отчета о комплексной прибыли и убытках, в которую эти убытки возвращаются.