4. Внутренне созданные нематериальные активы

Внутренне созданный гудвилл

Внутренне созданный гудвилл не должен признаваться активом. Хотя может существовать в любой компании, его признанию в качестве актива препятствует то, что он не является идентифицируемым ресурсом (т.е. не отделяем и не возникает из договорного или иного юридического права), контролируемым предприятием, а его себестоимость не может быть надежно оценена.

Прочие внутренне созданные активы

Иногда бывает трудно определить, отвечает ли внутренне созданный нематериальный актив критериям признания, а именно:

* Определить, имеется ли идентифицируемый актив, который принесет вероятные будущие экономические выгоды;

* Возможно ли надежное определение стоимости такого актива. Бывает нелегко отделить стоимость внутреннего создания нематериального актива от затрат на поддержание или увеличение внутренне созданного гудвилла компании, а также от текущих затрат на хозяйственную деятельность.

Внутренне созданные бренды, торговые марки, публикуемые названия, перечни потребителей и т.п. не подлежат признанию в качестве нематериальных активов, так как затраты на них не могут быть отделены от общих расходов на развитие бизнеса.

Особые критерии признания внутренне созданных нематериальных активов

В дополнение к соблюдению общих требований к признанию и первоначальной оценке нематериального актива, компания должна также применять дополнительные критерии ко всем внутренне созданным нематериальным активам.

Процесс создания нематериального актива компания должна разделать на два этапа:

• "этап исследований";

• следующий за ним "этап разработки".

Термину "Исследования" в данном контексте примерно соответствует термин "Научно-исследовательские работы'', а термину "Разработка" - "Опытно-конструкторские работы". Если невозможно разделить этап исследований и этап разработки в рамках одного проекта, то проект должен рассматриваться как полностью исследовательский и все затраты на него - списываться на расходы периода.

Учет на этапе "исследований"

На этапе исследований компания не может продемонстрировать, что существует нематериальный актив, который будет создавать вероятные будущие экономические выгоды.

Затраты на исследования всегда признаются как расходы на момент их понесения.

Примером исследовательской деятельности являются:

• деятельность, направленная на получение новых знаний;

• поиск, оценка и окончательный отбор способов применения результатов исследования или других знаний;

• поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг;

• формулирование, конструирование, оценка и окончательный отбор возможных альтерната для новых или улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг.

Учет на этапе разработки

Нематериальный актив, возникающий из разработок, должен признаваться тогда и только тогда, когда компания и полной мере может продемонстрировать следующее:

• техническую осуществимость завершения нематериального актива так, чтобы он был в наличии для использования или продажи;

• свое намерение завершить нематериальный актив, а также использовать либо продать его;

• свою способность использовать или продать нематериальный актив;

• способ получения вероятных будущих экономических выгод от нематериального актива;

• наличие достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки, а также дня использования либо продажи нематериального актива;

• способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в ходе его разработки.

Примеры деятельности по разработке включают:

• проектирование, конструирование и тестирование до производственных образцов и моделей;

• проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, включающих новую технологию;

* проектирование, конструирование и эксплуатация опытной установки, которая по масштабам не подходит экономически для коммерческого производства;

* проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг.

Затраты на нематериальную статью, признанные первоначально в качестве расхода, не должны впоследствии признаваться как часть себестоимости нематериальных активов.

НИОКР, приобретенные в ходе объединения компаний

* Продолжающийся проект НИОКР, приобретенный в ходе объединения компаний, подлежит признанию отдельно от гудвилла, если этот проект удовлетворяет критериям признания нематериального актива и его справедливая стоимость поддается надежной оценке. (МСФО 3)

* Продолжающийся проект НИОКР удовлетворяет критериям признания нематериального актива, если:

• удовлетворено определение актива: и

• проект является идентифицируемым, т.е. он отделяем либо проистекает из договорных или иных юридических прав.

Если продолжающийся проект ИИОКР удовлетворяет определению нематериального актива, он подлежит признанию отдельно от гудвилла вне зависимости от того, признавался ли этот проект приобретенной компанией ранее, до объединения компаний, или нет.