2. Признание и оценка нематериальных активов

Нематериальный актин должен быть признан, если он отвечает:

1) определению нематериального актива (см. выше);

2) критериям признания, приведенным в стандарте.

Критерии признания следующие:

* вероятно, что будущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу, будут поступать в компанию;

* стоимость актива может быть надежно оценена. Вероятность будущих экономических выгод необходимо оценить, используя обоснованные и подкрепляемые допущения, при этом предпочтение следует отдавать внешним свидетельствам.

Нематериальный актив должен первоначально оцениваться по первоначальной стоимости (себестоимости). Нематериальный актив может' быть получен (приобретен):

• раздельно;

• в рамках объединения компаний;

• через государственную субсидию;

• путем обмена активами.

Если нематериальный актив (например, компьютерное программное обеспечение) приобретается раздельно, себестоимость нематериальною актива обычно может быть надежно оценена. В отношении раздельно приобретаемых нематериальных активов критерий вероятия будущих экономических выгод считается выполненным, поскольку уплаченная за них цена, в общем случае, будет отображать объем ожидаемых будущих экономических выгод. "Себестоимость" определяется по тем же принципам, что и при учете других активов.

3. Приобретение в ходе объединения компаний

Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в ходе объединения компании, основывается на его справедливой стоимости на дату покупки вне зависимости от того, признавался ли этот нематериальный актив приобретаемой компанией ранее, до объединения (МСФО 3 "Объединения компаний").

Справедливая стоимость нематериального актива, приобретенною в ходе объединения компаний, обычно поддается надежной оценке, и т.о. нематериальный актив может быть признан отдельно от гудвилла.

Существует опровергаемое предположение, что если срок полезной службы нематериального актива конечен, то его справедливая стоимость может быть надежно оценена.

Критерий вероятия будущих экономических выгод в связи с нематериальными активами, приобретенными в ходе объединения компаний, выполнен всегда, поскольку справедливая стоимость отображает ожидания рынка в отношения получения этих выгод.

Справедливая стоимость на дату покупки может быть оценена с помощью:

1) текущей цены покупателя на активном рынке (если такой рынок существует);

2) цены последних подобных операций по покупке аналогичных активов;

3) мультипликаторов, применяемых к таким показателям, как доход;

4) дисконтированных будущих чистых денежных потоков.

Использование взвешенных вероятностных показателей указывает на существование некоего стоимостного интервала, но не ставит под сомнение саму возможность надежной оценки справедливой стоимости.

Отделяемость нематериального актива, приобретенною в ходе объединения компаний, может быть продемонстрирована только тогда, когда этот актив рассматривается как часть связанного с ним основного средства или иного нематериального актива. Такая группа активов признается как единый нематериальный актив отдельно от гудвилла, если справедливые стоимости входящих в группу активов не поддаются надежной оценке на индивидуальной основе, что позволяет вычленить из гудвилла максимальное количества нематериальных активов.

Иллюстрация I

В процессе приобретения компании идентифицированы 2 отдельных нематериальных актива: публикуемое название (заголовок журнала) и база данных подписчиков. Аналогичные базы данных свободно продаются и покупаются. Справедливая стоимость публикуемого названия не поддается надежной оценке, поскольку заголовок не может быть продан отдельно без базы данных. Полому заголовок и база данных признаются как единый нематериальный актив, в отношении которого определяется справедливая стоимость.

Иллюстрация 2

Термины "бренд" и "название марки" - это маркетинговые названия, которые часто используются для обозначения группы взаимодополняющих активов: товарных знаков, связанных с ними названий, формул, рецептов и технического опыта. В ходе объединения компаний, такие взаимодополняющие активы признаются и оцениваются как единая труппа, если справедливые стоимости отдельных активов, составляющих "бренд", не могут быть надежно оценены.

Надежное определение справедливой стоимости может оказаться невозможным только в том случае, когда нематериальный актив возникает из договорного или иного юридического права и:

• не является отделяемым; или

• отделяем, но в отношении таких или аналогичных активов отсутствуют данные об операциях обмена.