Тема 10. Мсфо (ias) 38 нематериальные активы

1. Критерии определения нематериального актива

2. Признание и оценка нематериальных активов

3. Приобретение в ходе объединения компаний

4. Внутренне созданные нематериальные активы

1. Критерии определения нематериального актива

Нематериальный актив - это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы. Некоторые нематериальные активы могут находиться на материальном носителе, например, программное обеспечение может быть записано на дискете либо встроено в аппаратную платформу, поэтому для того, чтобы надлежащим образом классифицировать актив необходимо решить, какой из элементов является более весомым.

Пример 1

Классифицируйте каждый из приведенных ниже активов как основное средство или нематериальный актив:

1. операционная система персонального компьютера

2. стандартный интегрированный пакет программного обеспечения для полиграфических пеней

3. специализированное программное обеспечение, встроенное в станок с числовым программным управлением

4. межсетевой экран, контролирующий доступ к защищенным разделам страницы в Интернете.

Решение

(I) Основные средства: операционная система (например, Windows) персонального компьютера является неотъемлемой частью аппаратного обеспечения и должна учитываться по МСФО 16 "Основные средства".

2. Нематериальные активы: такое программное обеспечение не является частью аппаратного обеспечения, на котором оно используется.

3. Основные средства: специализированные программные продукты, интегрированные в "роботов" производственных линий - по характеру похоже на (I).

4. Нематериальные активы: компании, разрабатывающие межсетевые экраны для защиты собственных интернет - страниц, могут также продавать технологию другим компаниям.

Актив - это ресурс:

• контролируемый компанией в результате прошлых событий;

• от которого ожидается поступление в компанию экономических выгод.

Примеры нематериальных активов включают:

- Патенты;

- Авторские права (например, на программное обеспечение);

- Лицензии;

- Интеллектуальную собственность, например, технические знания, полученные в результате исследовательских и конструкторских работ;

- Тортовые марки, включая бренды и названия публикаций;

- Кинофильмы и видеофильмы.

Критерии определения нематериального актива:

Идентифицируемость:

Нематериальный актив, внутренне созданный или полученный в результате объединения компаний, является идентифицируемым, если он:

* отделяем, актив является отделяемым, если его можно реализовать - индивидуально или совместно со связанными с ним активам, обязательствами и договорам» - например, арендовать, передать, продать или обменять.

Либо

* проистекает из договорного или иного юридического права. Передаваемость и отчуждаемость этих прав, а также возможность отделить их от прочих прав и обязанностей компании роли не играют.

Указанные критерии позволяют отличить нематериальный актив от гудвилла, приобретенного в ходе объединения компаний.

Контроль:

Контроль означает:

* право на получение будущих экономических выгод, поступающих от лежащего в основе ресурса;

* а также возможность запретить доступ других к этим выгодам. Обычно право контроля вытекает из юридических прав, которые могут быть принудительно осуществлены в судебном порядке. Однако возможность осуществления прав в судебном порядке не является предварительным условием контроля, поскольку у компании может существовать возможность контролировать будущие экономические выгоды иным каким-либо образом.

Можно ожидать, что затраты, понесенные на получение рыночных и технических знаний, повышение квалификации персонала и привлечение постоянных клиентов, принесут в будущем экономические выгоды. Однако контроль над действиями сотрудников и клиентов, скорее всего, окажется недостаточным для соответствия критериям определения, особенно в случае внедоговорных прав. Компания может попытаться сохранить для себя технический талант и знания определенных квалифицированных сотрудников, включив в их трудовые договоры положения о "предотвращении конкуренции" или об "ограничении на выполнение аналогичных работ". Помимо этого, компания может обеспечить для себя будущие экономические выгоды от таких сотрудников, установив период предупреждения о прекращении трудовых отношений, и ограничив доступ к таким выгодам для других в течение определенного периода после увольнения сотрудника.

Будущие экономические выгоды:

Будущие экономические выгоды представляют собой чистый приток денежных средств, включая повышение доходов и/или экономию затрат.