2. Учет и признание в финансовой отчётности привлечённых заёмных средств компании по мсфо 23 «Затраты по займам»

МСФО 23говорит о том, что затраты по займам представляют собой компонент себестоимости квалифицируемого актива, если они связаны:

• С его приобретением;

• С его строительством;

• С его производством.

То есть, все затраты по займам, которые непосредственно связаны с квалифицируемым активом, включаются в стоимость такого актива.

Все прочие затраты по займам относятся на расходы того периода, в котором они понесены.

Затраты по займам – процентные и другие расходы, понесенные компанией в связи с получением заёмных средств. Они могут включать:

- Процент по банковским овердрафтам и краткосрочным и долгосрочным ссудам;

- Амортизацию скидок или премий, связанных со ссудами;

- Амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды;

- Платежи в отношении финансового лизинга;

- Курсовые разницы, возникающие в результате займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.

Квалифицируемые активы – это активы, которые требуют значительного времени на доведение их до или состояния пригодности к использованию по назначению или продаже.

Например:

• производственные мощности;

• электроэнергетические мощности;

• инвестиционная недвижимость.

Затраты по займам, разрешённые для капитализации – это затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива.

Приостановление капитализации

Капитализация должна приостанавливаться в течение продолжительных периодов, когда активная деятельность по модификации объекта прерывается.

Прекращение капитализации

Капитализация должна прекращаться, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или продаже.

Раскрытие информации

Финансовая отчётность должна показывать:

• Учётную политику, принятую для затрат по займам;

• Сумму затрат по займам, капитализированную в течение периода;

• Ставку капитализации, использованную для определения величины затрат по займам, приемлемых для капитализации.

Тема 9. Мсфо (ias) 17 оренда

1. Учет финансовой аренды у арендатора и арендодателя

2. Учет операционной аренды у арендатора и арендодателя

3. Раскрытие информации о финансовой и операционной аренде

1. Учет финансовой аренды у арендатора и арендодателя

Финансовая аренда - это аренда, при которой по существу происходит переход всех рисков и преимуществ, связанных с владением активом. Право собственности в итоге может передаваться или не передаваться.

Минимальные арендные платежи - это платежи на протяжении срока аренды, которые арендатор обязан или может быть обязан осуществлять

Нерасторгаемая аренда - это аренда, которая может быть расторгнута только в следующих случаях:

•при наступлении какого-то весьма отдаленного условного события;

•с разрешения арендодателя;

•если арендатор заключает новое соглашение об аренде того же или эквивалентного актива с тем же арендодателем; или

•при выплате арендатором дополнительной суммы, достаточной для того, чтобы считать продолжение аренды обоснованно гарантированным в самом её начале.

Учет финансовой аренды у арендатора

1) Если аренда классифицирована как финансовая, в финансовой отчетности следует показать необоротный актив и обязательства по финансовой аренде по наименьшей из величин:

• дисконтированной стоимости поступлений, гарантированных в рамках договора аренды (минимальных арендных платежей - МАП) или

• приблизительной справедливой стоимости объекта аренды.

2) Если нельзя с достаточной степенью уверенности утверждать, что в конце срока аренды арендатор приобретет право собственности, объект аренды подлежит амортизации в течении кратчайшего из:

• периода аренды

• срока экономической службы

3) Амортизационная политика для арендованных активов должна соответствовать той, которая используется для собственных активов, и соответствовать МСФО 16.

На протяжении срока аренды арендатор выплатит взятый взаймы капитал и связанные с ним финансовые платежи (финансовые, или процентные, платежи, равны минимальным арендным платежам за вычетом непогашенного обязательства). Каждый арендный платеж считается состоящим из двух слагаемых: капитальной составляющей и процентной составляющей.

МСФО 17 требует, чтобы финансовые (процентные) платежи отображались в отчете о прибылях и убытках таким образом, чтобы приблизительно получилась постоянная периодическая процентная ставка на остаток обязательства для каждого периода. Для этого следует использовать:

- актуарный метод (основанный на процентной ставке); или

- кумулятивный метод (метод суммы цифр).

Равномерное отнесение обычно неприемлемо.

Арендные платежи могут выплачиваться в конце периода, и в начале периода (такой платеж еще называют «платежом на условиях предоплаты»).

Учет финансовой аренды у арендодателя

Отношения аренды возникают в двух ситуациях:

1. арендодатель предоставляет арендатору финансирование для приобретения актива (по типу лизинговой компании); и

2. арендодатель приобретает актив в "собственность" и затем предоставляет его арендатору (как, напр, авто-дилеры, промышленные производители и гл.).

По сути, ни в том, ни в другом случае арендодатель активом не владеет.

По сути, арендодатель предоставил арендатору ссуду.

Дт Дебиторская задолженность (на сумму чистых инвестиций в

аренду)

Кт Денежные средства на сумму, уплаченную за актив

(или Кт Обязательство - если платеж отсрочен).

Арендодатель получает арендные платежи, которыми погашается основная часть ссуды (капитальная составляющая) и обеспечивается процентный доход.

Арендодатель прекращает признание актива обычным способом (т.е. показывает прибыль/убыток от реализации необоротного актива либо включает в себестоимость расходы в отношении запасов)

Дт Отчет о прибылях и убытках (счет реализации или себестоимость продаж) в объеме балансовой стоимости актива минус дисконтированная негарантированная остаточная стоимость

Кт Актив (остаточная либо балансовая стоимость).

Если речь идет о запасах:

Кт Выручка в объеме обычной цены реализации (т.е. так же, как и для товаров, которыми компания торгует).

Если речь идет о необоротных активах:

Дт Дебиторская задолженность (на сумму чистых инвестиции в аренду).

Кт Отчет о прибылях и убытках (счет реализации) - на справедливую стоимость актива (или дисконтированную стоимость минимальных арендных платежей, если ниже).

Распределение финансового дохода должно отражать постоянную периодическую норму прибыли на чистые инвестиции в аренду, что фактически является зеркальным отражением признания затрат в финансовой отчетности арендатора.