1. Специфическая идентификация отдельных затрат

Специфическая идентификация затрат необходима для невзаимозаменяемых запасов, и товаров/услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов. Если специфическая идентификация затрат по отдельным запасам оказывается практически невозможной, разрешается использование формул.

Разрешенные к использованию формулы:

• Первое поступление, первый отпуск (ФИФО),

• Средневзвешенная стоимость.

2. Фифо (fifo)

Этот метод предполагает, что запасы закупленные (или произведенные) первыми будут проданы первыми. Поэтому запасы на складе в конце периода были приобретены или произведены позже всего. Используется, напр., для учета:

• Производства автомобилей;

• Розничных товаров подлежащих продаже до определенной даты.

3. Средневзвешенная стоимость: определяется на основе средневзвешенной стоимости:

• Запасов в начале периода; и

• аналогичных запасов, купленных/ произведенных в течение периода.

Может рассчитываться периодически или по мере получения новых поставок.

Используется для учета аналогичных запасов, использование в производстве/ продажа которых не зависит от даты поступления на склад.

На практике, если цены в течение периода сильно не менялись и оборот запасов происходит быстро, эти формулы, вероятнее всего, дадут очень похожий результат.

Чистая цена продаж и признание затрат.

Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, если:

• эта запасы повреждены;

• эта запасы полностью иди частично устарели;

• их цена продажи снизилась: либо

• увеличились возможные затраты на завершение или на осуществление продажи.

Запасы обычно списываются до возможной чистой цены продаж постепенно.

Расчеты чистой цены продаж учитывают:

• колебания цен или себестоимости в связи с событиями, происходящим после окончания отчетного периода;

• предназначение имеющегося запаса.

Сырье и другие материалы в запасах не уцениваются ниже себестоимости, за исключением случаев, когда себестоимость готовой продукции, для производства которой они используются, окажется выше ее чистой цены продаж.

В каждом последующем периоде производится новая оценка чистой цены продаж. В случае прекращения обстоятельств (например. рост цен реализации), вызвавших уценку запасов ниже себестоимости, происходит их дооценка на ранее списанную сумму. Такая дооценка на практике происходит редко.

2. Раскрытие информации о запасах в финансовой отчетности

В примечаниях к финансовой отчетности указывается информация об учетной политике, принятой для оценки запасов, в том числе использованный метод расчета их себестоимости.

Балансовая стоимость:

• Общая балансовая стоимость запасов и балансовая стоимость в классификациях данной компании (т.е. товары для розничной продажи, незавершенное производство, готовая продукция);

• Справедливая стоимость минус расходы на продажу;

• Балансовая стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

Расходы периода:

• запасы, списанные на затраты;

• суммы любых уценок;

• величина возврата любого списания (уценки), которая признается как доход;

• обстоятельства или события, приведшие к восстановлению списания запасов.

Величину запасов, списанных на затраты периода, часто называют себестоимостью продаж.

Затраты могут признаваться как:

стоимость запасов, списанных на затраты, включая: стоимость ранее проданных запасов; нераспределенные производственные накладные расходы и сверхнормативные производственные затраты	операционные расходы, связанные с получением дохода, признанные в качестве затрат, с классификацией их по характеру расходы, признанные в качестве затрат на: сырье и расходные материалы заработную плату прочие вместе с чистой величиной изменения запасов
В соответствии с себестоимостью продаж в отчете о прибылях и убытках согласно функциональному формату.	В соответствии с себестоимостью продаж в отчете о прибылях и убытках согласно формату по характеру расходов.

Размеры, обстоятельства и характер уценки до чистой цены продаж могут потребовать раскрытия дополнительной информации.