14. Международные соглашения Российской Федерации

Международные соглашения, касающиеся налогообложения, могут предусматривать различные способы снижения негативных последствий многократного налогообложения, например:

- допускать освобождение (получение налоговых вычетов или иных налоговых привилегий) от налогообложения в России некоторых доходов физических лиц - резидентов другого до­говаривающегося государства, полученных от источников в Российской Федерации;

- разрешать проводить зачет суммы налога, уплаченной нало­говым резидентом одного договаривающегося государства в другом договаривающемся государстве, при уплате налога в государстве резидентства этого лица;

- устанавливать пониженные ставки налога в отношении опре­деленных видов доходов указанных лиц. Например, Согла­шением между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогооб­ложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 8 февраля 1995 г. установлено (ст. 12), что доходы от авторских прав, возникающие в России и вы­плачиваемые налоговому резиденту Украины, могут обла­гаться в соответствии с российским законодательством Рос­сийской Федерации, но взимаемый налог не должен превышать 10 процентов валовой суммы доходов.

Основная масса действующих в настоящее время соглашений между Россией и зарубежными странами по вопросам избежания двойного налогообложения соответствует форме типового Соглаше­ния, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 28 мая 1992 г. № 352 «О заключении межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества». В ча­стности, типовая форма соглашения предусматривает следующий по­рядок устранения двойного налогообложения: «Если лицо с постоян­ным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве получает доход, который, в соответствии с положениями настоящего Соглашения, может облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве, сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в этом другом Договаривающемся Государстве, может быть вычтена из на­лога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом в первом упомянутом Договаривающемся Государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Договаривающегося Госу­дарства на такой доход, рассчитанного в соответствии с его налого­вым законодательством и правилами» (ст.21).

Тем не менее, в соглашениях с некоторыми странами есть специфические нормы, касающиеся налогообложения физических лиц. Например, Договор между Российской Федерацией и Соединен­ными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении нало­гов на доходы и капитал от 17 июня 1992 г. использует специальные правила определения налогового резидентства и не предусматривает ограничение в применении кредита (зачета зарубежного налога), но допускает такое ограничение нормами национального законодатель­ства (в России они были сформулированы в первоначальной редак­ции ст. 232 НК РФ, а затем были отменены). Таким образом, россий­ским законодательством данное ограничение не установлено, что формально позволяет требовать полного кредита. Поскольку в США ставки налога на доходы физических лиц больше, чем в России, то теоретически есть возможность провести полный зачет: уплатив на­лог в США по большей ставке, сумму «переплаты» попытаться за­честь в счет уменьшения российского налога на доходы.

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Монголии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 5 апреля 1995 г. предусматривает «защиту» льготного налогообложения отдельных видов доходов: если одно из договаривающихся государств освобождает своих резидентов от налогообложения дохода, получаемого в другом договаривающем­ся государстве в форме дивидендов, процентов и доходов от автор­ских прав и лицензий, в соответствии с нормами национального нало­гового законодательства, другое договаривающееся государство, в свою очередь, также освобождает этот доход в соответствии с норма­ми национального налогового законодательства. Поскольку в качест­ве общего метода устранения двойного налогообложения, предусмот­ренного данным Соглашением, выступает налоговый кредит, без такой оговорки об эффективности применения льгот не приходилось бы и говорить, т.к. достигнутая за счет них экономия в одном госу­дарстве «компенсировалась» бы налогами во втором;