2. Задача.

Определите сумму единого налога на вмененный доход.

Известно:

1. Налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

2. В январе налогового периода численность работников – 4 человека, в феврале – 6, в марте – 8 человек.

3. Базовая доходность на 1-го работника в месяц – 12 000 руб.

4. Корректирующие коэффициенты К₁ – 1,096; К₂ – 0,7.

5. Размер выплат и вознаграждений за I квартал текущего года – 216 000 руб.

6. Ставка взносов на обязательное пенсионное страхование – 14%.

Решение:

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) - это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ). Он предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождение от уплаты некоторых налогов (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ.

Система налогообложения в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 НК РФ. Эта глава определила все элементы налогообложения ЕНВД:

- налогоплательщики (ст. 346.28 НК РФ);

- объект налогообложения (ст. 346.29 НК РФ);

- налоговая база (ст. 346.29 НК РФ);

- налоговый период (ст. 346.30 НК РФ);

- налоговая ставка (ст. 346.31 НК РФ);

- порядок и сроки уплаты налога (ст. 346.32 НК РФ).

- зачисление сумм единого налога (ст.346.33 НК РФ)

1) Определим объект налогообложения

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Что же такое вмененный доход?

Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке (абз. 2 ст. 346.27 НК РФ).

2) Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

При этом базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Формула расчета налоговой базы:

НБ = БД * К₁ * К₂ * (ФП₁ + ФП₂ + ФП₃),

где:

НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность;

К₁ - коэффициент-дефлятор;

К₂ - корректирующий коэффициент;

ФП₁, ФП₂, ФП₃ - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Далее рассмотрим подробнее приведенные выше показатели.

Базовая доходность - это условный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности. Этот доход соответствует единице физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности (абз. 3 ст. 346.27 НК РФ).

Физический показатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности.

Единицей физического показателя согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ может быть:

- работник (в том числе индивидуальный предприниматель);

- торговое место;

- посадочное место;

- земельный участок;

- квадратный метр;

- транспортное средство и др.

К1 - это коэффициент-дефлятор, который устанавливается на календарный год. С его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ).

Размер К1 ежегодно определяется Министерством экономического развития и торговли РФ и подлежит опубликованию не позднее 20 ноября в "Российской газете" (п. 2 Распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р).

К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ):

- ассортимент товаров (работ, услуг);

- сезонность;

- режим работы;

- величину доходов;

- особенности места ведения предпринимательской деятельности;

- площадь информационного поля электронных табло;

- площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения;

- площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения;

- количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы;

- иные особенности.

К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (пп. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 НК РФ).

Вернемся к решению задачи.

3) Определим объект налогообложения, который как уже отмечалось выше, определяется по формуле:

НБ = БД * К₁ * К₂ * (ФП₁ + ФП₂ + ФП₃)

Базовая доходность по данному виду предпринимательской деятельности составляет 12000 руб. в месяц (ст. 346.29 НК РФ). Физический показатель – количество работников, включая индивидуального предпринимателя.

Значения коэффициента-дефлятора К₁ и корректирующего коэффициента базовой доходности К₂ возьмем из условия задачи (К₁=1,096, К₂=0,7).

Налоговая база по итогам налогового периода составит:

НД = 12000 * 1,096 * 0,7 * (4 + 6 + 8) = 165 715 руб. 20 коп.

4) Исчислим сумму единого налога на вмененный доход по формуле:

ЕН = НД * 15%

ЕН = 165715,2 * 15% = 24 857 руб. 28 коп.

Сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход может быть уменьшена на сумму уплаченных в этом налоговом периоде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, но не более чем на 50% (ст. 346.32 НК РФ).

Определим сумму исчисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:

216 000 руб. * 14% = 30 240 руб.

5) Определим контрольную цифру, на которую можно уменьшить налог:

30 240 руб. * 50% = 15 120 руб.

6) Сумма платежа в виде единого налога на вмененный доход в бюджет составит:

24 857 руб. 28 коп. – 15 120 руб. = 9 737 руб. 28 коп.

Ответ: 9 737 руб. 28 коп.