1) При продаже (п. 4 ст. 161 нк рф):

- имущество, которое конфисковано или реализуется по решению суда бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству (за исключением реализации имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами).

При предъявлении НДС нужно выполнить ряд действий.

1. Прежде всего следует выяснить, облагаются ли НДС товары (работы, услуги), имущественные права, которые реализуются..

Для этого определяется, признается деятельность объектом налогообложения по НДС или нет.

Объекты налогообложения определены в п. 1 ст. 146 НК РФ, а операции, которые не признаются объектом налогообложения по НДС, - в п. 2 ст. 146 НК РФ.

2. Если сделка признается объектом налогообложения по НДС, необходимо установить место реализации товаров (работ, услуг). Реализация облагается НДС в том случае, когда осуществляется на территории РФ.

При международные договоры имеют приоритет над нормами Налогового кодекса РФ (ст. 7 НК РФ). Если место реализации по международному договору отличается от определенного согласно Кодексу, то применяются правила международного соглашения.

3. Далее необходимо выяснить, освобождены ли совершаемые операции от НДС или нет. Перечень операций, не облагаемых НДС (освобожденных от налога), содержится в ст. 149 НК РФ.

Если операция не поименована в ст. 149 НК РФ, то при ее осуществлении нужно исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС.

4. Следующим шагом является расчет налога. Для этого необходимо умножить налоговую базу на соответствующую ставку налога (ст. 166 НК РФ). Ставки НДС установлены в ст. 164 НК РФ.

Налоговая база для различных операций определяется по-разному. Однако в большинстве случаев она представляет собой стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав, без учета НДС (для подакцизных товаров - с учетом акциза) (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Исчисленная по каждой операции сумма НДС и будет той суммой, которую нужно предъявить покупателю.

Налоговое законодательство не дает определения понятию «предъявить». Однако предъявление НДС неразрывно связано с выставлением счета-фактуры.

При этом продавцы, освобожденные от обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ, выставляют счета-фактуры но на них они делают надпись или ставят штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).

До 1 января 2014 г. продавцы выставляли счета-фактуры с надписью (штампом) "Без налога (НДС)" также при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ (п. 5 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Однако с указанной даты обязанность по выставлению счетов-фактур в подобных случаях отменена (п. 5 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Исчисленный налог, выделяется отдельной строкой в расчетных и первичных учетных документах, а также в счетах-фактурах (п. 4 ст. 168 НК РФ). При этом счет-фактура выставляется не только при реализации (отгрузке, передаче) товаров, работ, услуг, имущественных прав, но и при получении полной или частичной предоплаты в счет предстоящих поставок (абз. 2 п. 1, абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ).

Если налогоплательщик признан налоговым агентом, то при предъявлении НДС необходимо совершить те же самые действия, которые выполняет налогоплательщик.

Как правило, общая цена договора, подлежащая уплате поставщику (подрядчику, исполнителю), определяется с учетом НДС. Если сумма налога указана в договоре отдельно, то именно ее продавец (подрядчик, исполнитель) и предъявит покупателю (заказчику) (п. п. 1, 4 ст. 168 НК РФ).

На практике бывает, что в договоре сумма налога по тем или иным причинам не выделена. Однако продавец (подрядчик, исполнитель) в любом случае обязан предъявить НДС покупателю (заказчику) и уплатить его (п. 1 ст. 168, п. 1 ст. 173 НК РФ). Поэтому, чтобы правильно рассчитать налог, необходимо выяснить, включена сумма НДС в цену договора или нет.

Пленум ВАС РФ в п. 17 Постановления от 30.05.2014 N 33 сформулировал общее правило: если сумма НДС не выделена в договоре, то по умолчанию она включена в цену договора. Поэтому из данной цены продавец (подрядчик, исполнитель) самостоятельно выделяет расчетным методом сумму НДС соответственно по ставке 10/110 или 18/118.. Исключением является случай, когда из условий договора или обстоятельств, предшествующих его заключению, следует, что налог не учтен в цене договора.

. Рассмотрим порядок расчета НДС в ситуациях, которые могут возникнуть на практике.

1. Сумма НДС в договоре не выделена. При этом в договоре не указано, что налог в цену не включен. В нем не предусмотрена обязанность покупателя (заказчика) уплатить продавцу (подрядчику, исполнителю) НДС дополнительно к цене договора. Из положений договора и обстоятельств, предшествующих его заключению (например, из деловой переписки между продавцом (подрядчиком, исполнителем) и покупателем (заказчиком)), не следует, что НДС не учтен в цене договора.

Поскольку сумма НДС включена в цену договора, продавцу (подрядчику, исполнителю) при выставлении счета-фактуры необходимо извлечь ее из цены договора. Для этого сумму, указанную в договоре, нужно умножить на 18/118 или 10/110 - в зависимости от того, по какой ставке облагаются реализуемые товары, работы, услуги, передаваемые имущественные права (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Например, согласно договору купли-продажи холодильника его стоимость составляет 23 600 руб. Сумма НДС в договоре не выделена. В нем не указано, что стоимость холодильника не включает НДС. Условия об уплате НДС дополнительно к цене холодильника договор не содержит. Поскольку данная реализация облагается НДС по ставке 18%, продавец рассчитает налог по формуле:

23 600 руб. x 18/118 = 3600 руб.

При выставлении счета-фактуры продавец отразит в нем следующую информацию:

- стоимость холодильника без учета НДС - 20 000 руб.;

- сумма НДС - 3600 руб.;

- стоимость холодильника с учетом НДС - 23 600 руб.

2. Сумма НДС в договоре не выделена. При этом соблюдается одно из следующих условий:

- в договоре указано, что налог в цену не включен (в частности, к условию о цене имеется отметка "без НДС");

- в договоре предусмотрена обязанность покупателя (заказчика) уплатить продавцу (подрядчику, исполнителю) НДС сверх цены договора;

- из иных условий договора или обстоятельств, предшествующих его заключению, следует, что налог не учтен в цене договора.

При таких обстоятельствах продавец (подрядчик, исполнитель) выставит покупателю (заказчику) счет-фактуру с суммой НДС, которую он рассчитает и предъявит сверх цены договора. То есть сумму, указанную в договоре, продавец (подрядчик, исполнитель) умножит на 18 или 10% - в зависимости от того, по какой ставке облагаются реализуемые товары, работы, услуги, передаваемые имущественные права (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Например, согласно договору купли-продажи холодильника его стоимость составляет 23 600 руб. Сумма НДС в договоре не выделена. Условия об уплате НДС дополнительно к цене холодильника договор не содержит. Однако в нем указано, что налог не включен в стоимость холодильника (имеется отметка "без НДС"). Поскольку данная реализация облагается НДС по ставке 18%, продавец рассчитает налог по формуле:

23 600 руб. x 18% = 4248 руб.

При выставлении счета-фактуры продавец отразит в нем следующую информацию:

- стоимость холодильника без учета НДС - 23 600 руб.;

- сумма НДС - 4248 руб.;

- стоимость холодильника с учетом НДС - 27 848 руб.

Таким образом общая рекомендация: решение вопроса о том, извлекать ли сумму НДС из цены договора или начислять налог сверх цены договора, зависит от условий договора и обстоятельств, предшествующих его заключению. В первую очередь необходимо проанализировать договор. Также рекомендуется четко формулировать условия о включении (невключении) суммы НДС в цену договора на стадии подготовки его проекта. Это позволит избежать в будущем недоразумений в отношениях с контрагентом и претензий проверяющих.

Покупатели (заказчики) не всегда перечисляют НДС продавцам (подрядчикам, исполнителям), если по условиям договора цена не включает сумму НДС. В связи с этим нужно помнить, что неперечисление НДС покупателем (заказчиком) не влияет на обязанность продавца (подрядчика, исполнителя) уплатить налог в бюджет. Следовательно, в данном случае продавцу (подрядчику, исполнителю) придется уплатить налог из собственных средств.

При этом покупатель обязан перечислить поставщику НДС, даже если налог не предусмотрен в договоре или поставщик не выставил счет-фактуру. Дело в том, что налог предъявляется дополнительно к цене товара (работ, услуг) и покупатель должен оплатить его с учетом исчисленного налога (п. п. 1, 2 ст. 168 НК РФ). Значит, продавец может выставить покупателю дополнительный счет на сумму НДС, начисленную сверх цены договора, а при отказе покупателя уплатить данную сумму - взыскать ее в судебном порядке. Об этом свидетельствуют большинство судебных органов.

3. Если в договоре цена определена без НДС, покупателю нужно обратить на это внимание и выяснить причины у продавца. Возможно, что при выставлении счета-фактуры и расчетных документов продавец дополнительно к цене договора предъявит сумму налога.

Однако в некоторых случаях отсутствие НДС в договоре может быть обусловлено следующим:

- реализация данных товаров (работ, услуг) не облагается НДС (п. 2 ст. 146, ст. 149 НК РФ);

- поставщик применяет специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, патентную систему налогообложения) и не является плательщиком НДС (п. 3 ст. 346.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 11 ст. 346.43 НК РФ).

В таком случае рекомендуем запросить у контрагента, применяющего УСН, копию уведомления налогового органа о возможности применения УСН, а у продавца, применяющего ЕНВД, - письмо о применении ЕНВД по соответствующему виду деятельности.

Кроме того, в договоре можно указать, что поставщик применяет специальный налоговый режим, или предусмотреть условие о представлении подтверждающих этот факт документов.

Например, условие в договоре может быть сформулировано следующим образом:

"Цена товаров составляет 150 000 руб. (НДС не облагается в связи с применением поставщиком упрощенной системы налогообложения)";

- поставщик применяет освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ.

В этом случае рекомендуем запросить у контрагента копию уведомления налогового органа об использовании права на освобождение от обязанностей плательщика НДС (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Встречаются ситуации, когда продавец забыл указать налог в договоре или не выставил счет-фактуру. В этом случае нужно заранее знать о том, что впоследствии к цене договора будет добавлена сумма НДС и покупатель, приобретая товары (работы, услуги), должен будет оплатить их с учетом исчисленного налога (п. п. 1, 2 ст. 168 НК РФ). Кроме того, до получения счета-фактуры от продавца покупатель не сможет принять "входной" НДС к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В то же время некоторые суды в подобных случаях приходят к выводу, что согласованная сторонами цена договора уже содержит в себе НДС, поэтому покупатель не обязан уплачивать НДС сверх этой суммы.

Таким образом, чтобы обезопасить себя от возможных споров с поставщиком, налогоплательщику следует заранее получить необходимую информацию и согласовать условия договора.

Счет-фактура

Срок для предъявления НДС связан со сроком выставления счета-фактуры. В счете-фактуре продавец выделяет сумму налога, что свидетельствует о предъявлении покупателю НДС.

Счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней со дня наступления следующих событий:

- отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);

- передачи имущественных прав;

- получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Такие требования закреплены в п. 3 ст. 168 НК РФ.

Если последний день срока выставления счета-фактуры является нерабочим, то счет-фактура должен быть составлен не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Если налогоплательщик продаете товары (работы, услуги) населению по розничным ценам (тарифам), то счет-фактуру выставлять не требуется. Необходимо лишь выдать покупателю чек ККТ или документ строгой отчетности. При этом в указанных документах сумма НДС не выделяется (п. п. 6, 7 ст. 168 НК РФ).

Тем не менее, продавец исчисляет и уплачивает налог в общем порядке. Кроме того, в книге продаж он отражает показания контрольных лент ККТ, сведения о документах строгой отчетности, выставленных покупателям, либо суммарные данные документов строгой отчетности на основании описи, которая составлена по итогам продаж за календарный месяц (п. 13 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Если покупатель - физическое лицо оплачивает товар в безналичном порядке, продавец обязан оформить счет-фактуру. При этом нет оснований применять правила п. 7 ст. 168 НК РФ. Согласно разъяснениям Минфина России счет-фактура в этом случае может быть составлен в одном экземпляре. При отсутствии сведений о физическом лице в соответствующих строках счета-фактуры ставятся прочерки (см. Письмо Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-09/14382).

Счет-фактуру необходимо выставить и при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) физическому лицу.

Согласно п. 6 ст. 168 НК РФ в выдаваемых розничным покупателям расчетных документах сумма НДС не выделяется. Однако если продавец указал сумму налога в кассовом чеке, то никаких негативных последствий для него это не повлечет.

Если покупатель - физическое лицо, для него также не имеет значения, выделена сумма НДС в кассовом чеке или нет.

Иначе дело обстоит в том случае, если товары приобретает организация через подотчетное лицо. В этом случае организация-покупатель не вправе принять к вычету сумму НДС на основании кассового чека. Это объясняется тем, что основанием для принятия НДС к вычету является счет-фактура, а не чек ККТ (п. 1 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 03.08.2010 N 03-07-11/335, от 15.06.2010 N 03-07-11/252, от 09.03.2010 N 03-07-11/51.

Таким образом, если поставите к вычету НДС на основании чека ККТ, возможен спор с контролирующими органами.

Сумму НДС, не принятую к вычету, можно учесть в расходах по налогу на прибыль, в том числе в составе стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Однако это возможно т

Налоговые вычеты

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ на установленные названные статьей налоговые вычеты.

1. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах:

- выпуска для внутреннего потребления

- временного ввоза и переработки вне таможенной территории;

- при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 статьи 170 НК РФ, а именно:

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

2. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами

Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика.

Вычет применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, и при их приобретении он уплатил налог.

Вычет налоговым агентам не предоставляется в случаях:

- реализации товаров (работ, услуг), передача имущественных прав на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органов, на основе договоров поручения комиссии и агентских договоров с организациями и предпринимателями. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом, как стоимость товар (работ, услуг) с учетом акциза (для подакцизных товаров) и без включения в них сумм НДС;

- реализации конфискованного имущества, имущества реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей и имущества перешедшего по праву наследия к государства. В этом случае налоговая база определяется уполномоченным лицом по рыночным ценам с учетом акцизов ( для подакцизных товаров)..

3. Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.

Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату налогоплательщику - иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги), имущественные права использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика - иностранного лица на учет в налоговых органах Российской Федерации.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Вычеты сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Данное положение распространяются на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ, т.е. при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, а также в случаях аренды имущества, предоставляемого органами государственной власти и управления и муниципальными органами, и в случае реализации (передачи) имущества, составляющего государственную казну РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

В случае реорганизации вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам), приобретенным реорганизованной (реорганизуемой) организацией для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимаемые к вычету, но не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету на момент завершения реорганизации.

Указанный вычет сумм налога, которые не были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету до момента завершения реорганизации, производится правопреемником (правопреемниками) по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного реорганизованной (реорганизуемой) организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления в соответствии со ст. 173 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с гл 21 НК РФ , стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

В случае реорганизации организации вычет указанных вычет сумм налога, которые не были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету до момента завершения реорганизации, производится правопреемником (правопреемниками) по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного реорганизованной (реорганизуемой) организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления в соответствии со ст. 173 НК РФ

При этом суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств подлежат восстановлению в случаях и порядке, предусмотренных ст. 171.1 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ , т. е. при не подтверждении права на применении ставки 0%.

Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Указанные вычеты сумм налога производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).

Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Указанные вычеты сумм налога производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

При этом вычеты сумм налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм

Вычетам у продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после уменьшения при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав,.

При изменении в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Указанные вычеты суммы разницы производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном п. 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Налогоплательщику будут предоставлены вышеуказанные вычеты при соблюдении одновременно следующих условий:

• от поставщиков (продавцов) получены счета-фактуры с выделенным НДС и они оформлены в соответствии с требованиями, установленными ст. 169 НК РФ. Если в счете – фактуре НДС не выделен, то вычет не предоставляется;

• приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права, основные средства и нематериальные активы приняты к бухгалтерскому учету на основании первичных документов;

• приобретенное товары (работы, услуги) используются в деятельности, облагаемой НДС. Если в последствие приобретенное имущество используется в необлагаемых операциях, возникает обязанность восстановить НДС;

• товары (работы, услуги) приобретены на территории РФ.

• при ввозе товаров на таможенную территорию РФ должно быть выполнено еще одно условие – НДС можно принять к вычету только при наличии подтверждении об оплате налога таможенным органам.

Налоговым кодексом предусмотрен целый ряд операции, по которым НДС можно принять к вычету при условии оплаты:

- при ввозе товаров (работ, услуг) на территорию РФ;

- при возврате покупателями товаров или отказе от выполненных работ (услуг);

- при возврате сумм оплаты (частичной оплате) в счет предстоящих поставок и расторжения договора либо изменении его условий ;

- при реорганизации налогоплательщика-организации;

- при осуществлении представительских и командировочных расходов;

- при приобретении товаров (работ, услуг) и имущественных прав у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах,

- при аренде и государственного и муниципального имущества.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

В случае использования в последствие в деятельности необлагаемой налогом суммы НДС, принятые к вычету подлежат восстановлению.

Налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

При получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом установленных особенностей.

Данное положение введено Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ

3. Вычеты сумм налога, предусмотренных п. 1 - 8 ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, т.е. облагаемых по ставке 0% производятся на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ.

Вычеты сумм налога, указанных в п. 10 статьи 171 НК РФ производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ , при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Например, организация арендует у городской администрации помещение под офис. Сумма ежемесячной арендной платы - 12 000 руб. (включая НДС). Все необходимые условия для принятия НДС к вычету соблюдены ( налог удержан и уплачен, услуги приобретены для осуществлении облагаемых НДС операций).

Организация праве принять к вычету НДС в сумме 1 830руб. (12 000 х18 : 118), т.к. данная сумма удержана с суммы арендной платы, причитающейся арендодателю и перечислена в бюджет.

Арендодателю будет перечислено 10 170 руб. (12 000- 1830), поскольку сумма арендной платы включала НДС.

Например, организация получила 100 – процентную предоплату в счет предстоящей поставки продукции стоимостью 120 000руб, облагаемой НДС по ставке 18%. В том же месяце продукция была отгружена.

Сумма начисленного НДС, подлежащей перечислению в бюджет с суммы аванса – 18 300руб.(120 000 х 18 : 118)

Сумма вычета по НДС, исчисленного с суммы полученного аванса - 18 300 руб.

Сумма начисленного НДС со стоимости отгруженной продукции 18 300 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа в бюджет составит 6 100руб. (18 300:3месяца).

Например, в июне ООО «Салют» - учредитель передает в уставной капитал ООО « Прима»

здание, приобретенное в 2009. Остаточная стоимость здания – 1 000 000 руб.

ООО Салют при передачи здания обязан восстановить к уплате в бюджет сумму НДС пропорционально остаточной стоимости 180 000руб. (1 000 000 х 18%)

Эту сумма передающая сторона отражает в декларации по НДС за 2-й квартал.

Восстановленный НДС в сумме 180 000 руб. передающая сторона укажет в передаточном акте .

Принимающая сторона при получении вклада и постановке здания на учет указанную сумму примет к вычету в июне, при условии, что здание будет использоваться в операциях, признаваемых объектом налогообложения.

Например, ООО « Строитель» строит производственный цех собственными силами. Сметная стоимость работ – 2 360 000 руб., в том числе НДС – 360 000т руб. Начало строительства – май, окончание – ноябрь следующего года. В мае для выполнения СМР работ организация приобрела материалы на сумму 1 180 000, в т. ч. НДС – 180 000руб. Стоимость работ,, выполненных в мае- июнь, составила 600 000руб.

Другими видами деятельности организации не занималась.

В соответствии с п. 10. ст. 167 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие СМР хозспособом, в последний день каждого квартала должны начислять НДС к уплате в бюджет и одновременно могут принять эту сумму этого налога к вычету.

По итогам налогового периода (2 квартал) организация должна со стоимости выполненных работ исчислить НДС в сумме 108 000 руб.(600 000 х 18%.. Налоговая база (600 000 руб.) и исчисленная сумма НДС (108 000руб.) отражается в декларации по НДС за 2 квартал. В этом же квартале организация вправе принять к вычету сумму НДС по приобретенным материалам – 180 000руб. и сумму НДС, начисленную со стоимости СМР – 108 000 руб. Таким образом, в декларации за 2 квартал будет отражена сумма к возмещению из бюджета 180 000 руб. (108 000- 180 000 – 108 000).

В следующем квартале (3 квартале) организация исчислит НДС со стоимости СМР, выполненных собственными силами в июне – сентябре. И в этом же налоговом периоде сможет предъявить сумму исчисленного НДС к вычету.

Например. ООО «Мега» (поставщик) и ООО «Старт» (покупатель) в мае заключили договор на поставку товаров. Стоимость поставки – 271 000 руб.( в т.ч. НДС 41 000 руб.). По условиям договора покупатель должен перечислить поставщику предоплату в размере 50% от стоимости поставки.

25 июня покупатель перечислил поставщику предоплату 135 700 руб. Поставщик в течение 5 дней обязан выставить покупателю счет-фактуру на сумму полученной предоплаты, в которой обязательно должна быть выделена сумма НДС 20 700 руб. (135 000 Х 18 : 18)

ООО « Старт» в июне должен отразить в Дебите счета 19 Кредите -76 субсчет « НДС с предоплаты» - 20 700руб.

После получения от поставщика счета-фактуры «Старт» отразит в Дебете 68 Кредите – 19 субсчет «НДС с предоплаты» - 20 700 руб. – принят к вычету НДС с предоплаты.

В июле, когда будет отгружен товар поставщик вновь обязан выставить покупателю счет-фактуру на всю стоимость отгруженной продукции (271 400руб.), в которой будет отражена сумма НДС -41 000руб.

В июне покупатель должен в бухгалтерском учете оприходовать полученный товар.

В Дебите счета 19. Кредите - 60 отразит сумму НДС по приобретенным товарам – 41 400руб.

На основании счета –фактуры отразит в Дебете счета 68, Кредит 19 субсчет «НДС по приобретенным товарам» - 41 400руб. – принята к вычету сумма НДС по приобретенным товарам.

Одновременно покупатель обязан восстановить сумму НДС с предоплаты -20 700руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (cт. 173 НК РФ)

. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода по следующей формуле:

НДС к уплате = НДС исчисленный - НДС вычет + НДС восстановленный

Рассчитанную сумму НДС налогоплательщики обязаны перечислить в бюджет в порядке и сроки, предусмотренные ст. 174 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 и 176.1 НК РФ за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, исчисляется в соответствии с п. 5 ст. 166. НК РФ, а уплачивается в порядке, предусмотренным Таможенным законодательствам.

В определенных случаях налог должны заплатить в бюджет налоговые агенты. Так в случаях, установленных ст. 161 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами.

Кроме того, в определенных случаях налог должны заплатить лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС,.

Например:

- применяющие специальные налоговые режимы - ЕСХН. УСН, ЕНВД и ПСН;

- налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ;

- налогоплательщики при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению по ст.149 НКРФ.

Обязанность по уплате НДС возникает, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет (ст. 174 НК РФ)

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Уплате НДС в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, осуществляется по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату НДС по месту своего нахождения.

Уплата налога лицами, которые выставили счета-фактуры своим покупателям с выделенным НДС (п.5 ст.173 НКРФ,), производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

При этом банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

Налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом,

Такая же обязанность предусмотрена и в отношении налоговых агентов, не являющиеся налогоплательщиками или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларация в этом случае может представляться на бумажном носителе.

Однако в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции (если при определении налоговой базы в порядке, установленном главами 23, 25, 26.1 и 26.2 НК РФ, в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении договоров транспортной экспедиции), а также при выполнении функций застройщика обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

При представлении налоговой декларации на бумажном носителе в случае, если настоящим пунктом предусмотрена обязанность представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме, такая декларация не считается представленной.

В налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика. Вести журнал учета входящих и исходящих счетов -фактур не обязательно.

Однако в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком (налоговым агентом) предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика в налоговую декларацию включаются сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.

А лица, указанные в пункте 5 статьи 173 НК РФ , включают в налоговую декларацию сведения, указанные в выставленных счетах-фактурах.

Состав сведений, указанных в книге покупок и книге продаж, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в выставленных счетах-фактурах, включаемых в налоговую декларацию, определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Лица, не являющиеся налогоплательщиками, налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не признаваемые налоговыми агентами, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции (если при определении налоговой базы в порядке, установленном главами 23, 25, 26.1 и 26.2 НК РФ , в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении договоров транспортной экспедиции), а также при выполнении функций застройщика обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующий журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько обособленных подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту учета в налоговом органе которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации обособленных подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации уведомляют в письменной форме налоговые органы по месту нахождения своих обособленных подразделений на территории Российской Федерации.

Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации (ст. 174.1 НКРФ)

При осуществлении деятельности в соответствии с названными договорами и соглашением ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению возлагается на участника товарищества, которым обязательно являются только российская организация либо индивидуальный предприниматель (далее участник товарищества).

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договорами и концессионным соглашением участник товарищества, концессионер или доверительный управляющий обязан выставлять соответствующие счета-фактуры

Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), в рамках договоров и соглашения предоставляется только этим же лицам, т.е. участнику товарищества, концессионеру либо доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам.

При осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, концессионером или доверительным управляющим иной деятельности право на вычет сумм налога возникает при наличии обязательного раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договорами и соглашением и используемых им при осуществлении иной деятельности.

Участник договора, ответственный за ведение налогового учета, концессионер, доверительный управляющий ведут учет операций, совершенных в процессе выполнения договоров и соглашения по каждому договору отдельно.

Участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ в срок, предусмотренный п.5 ст.174 НК РФ представляет в налоговый орган по месту своего учета отдельную налоговую декларацию по каждому договору инвестиционного товарищества.

Порядок возмещения налога (ст. 176 НК РФ)

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст.146 НК РФ полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в течение 10 дней после окончания камеральной проверки соответствии со ст.100 НК РФ.

Налогоплательщик, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями проверяющих, в течение одного месяца со дня получения акта вправе представить возражение.

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. Решение по ним должно быть принято в соответствии со ст. 101 НК РФ.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанные решения вступают в силу по истечению месяца со дня вручения лицу, в отношении которого были вынесены решения.

Одновременно с этим решением принимается:

- решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

При наличии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

В случае, если налоговый орган принял решение о возмещении суммы налога (полностью или частично) при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. Либо при наличии письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налог и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

При этом налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Если проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику суммы налога, подлежащей возмещению, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Поручение на возврат оставшейся суммы процентов, подлежит направлению налоговым органом на следующий день после принятия решения в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.

Если заявление о зачете суммы налога в счет уплаты предстоящих платежей по НДС или иным федеральным налогам (о возврате суммы налога на указанный банковский счет), подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы налога (полностью или частично), зачет (возврат) суммы налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 78 НК РФ.

В соответствии со ст.78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом факте излишней уплате налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта и в этот же срок самостоятельно принимается решение о зачете переплаты в счет имеющейся недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам. При этом положения пунктов 7 - 11 НК РФ не применяются.

Возврат сумм осуществляется только на основании заявления налогоплательщика и при отсутствии задолженностей по всем федеральным налогам.

Налогоплательщики в случаях и порядке, которые предусмотрены статьей 176.1 НК РФ, вправе воспользоваться заявительным порядком возмещения налога, который вступил в силу с 2010г.

Заявительный порядок возмещения налога (Ст. 176.1)

Заявительный порядок возмещения налога представляет собой осуществление зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения камеральной проверки.

Право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют:

1) налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 миллиардов рублей. При этом со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации прошло не менее трех лет;

2) налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных ст. 276.1 НКРФ;

3) налогоплательщики - резиденты территории опережающего социально-экономического развития, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, договор поручительства управляющей компании (копию договора поручительства), предусматривающий обязательство управляющей компании на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных ст. 176. НК РФ. Обязательство управляющей компании по уплате в бюджет за налогоплательщика сумм налога, излишне полученных им (зачтенных ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, возникает, если налогоплательщик не исполнил требование налогового органа о возврате излишне полученных (зачтенных) сумм налога в течение 15 календарных дней с момента выставления требования налоговым органом.

Не позднее дня, следующего за днем выдачи банковской гарантии (заключения договора поручительства), банк (управляющая компания) уведомляет налоговый орган по месту учета налогоплательщика о факте выдачи банковской гарантии (заключения договора поручительства).

Актуальный перечень банков см. на сайте Минфина России по адресу

http://www.minfin.ru/ru/perfomance/tax_relations/policy/bankwarranty/.

Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным статьей 74.1 НК РФ требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения. К банковской гарантии применяются требования, установленные статьей 74.1 настоящего Кодекса, с учетом следующих особенностей:

1) срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через восемь месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению;

2) сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации в полном объеме суммы налога, заявляемой к возмещению.

К договору поручительства применяются требования законодательства Российской Федерации о налогах и сборах с учетом следующих особенностей:

1) срок действия договора поручительства должен истекать не ранее чем через восемь месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению;

2) сумма, указанная в договоре поручительства, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации в полном объеме суммы налога, заявляемой к возмещению.

Налогоплательщики реализуют право на применение заявительного порядка возмещения НДС путем подачи в налоговый орган заявления не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации и банковской гарантии. В заявлении налогоплательщик указывает реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств.

В указанном заявлении налогоплательщик принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке суммы (включая проценты, предусмотренные пунктом 10 настоящей статьи (в случае их уплаты), а также уплатить начисленные на указанные суммы проценты в порядке, установленном пунктом 17 настоящей статьи, в случае, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично.

8. В течение пяти дней со дня подачи заявления налоговый орган проверяет соблюдение налогоплательщиком всех требований а также наличие у налогоплательщика недоимки по НДС, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам и принимает решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

Одновременно с решением о возмещении суммы НДС и одновременно при наличии задолженностей налогоплательщика налоговый орган принимает решение о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решение о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению.

О принятых решениях налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Принятие решения об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке не изменяет порядок и сроки проведения камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации. В случае вынесения решения об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке возмещение налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ. При наличии письменного обращения налогоплательщика налоговый орган возвращает ему банковскую гарантию в срок не позднее трех дней со дня получения такого обращения.

9. При наличии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, налоговым органом на основании решения о зачете суммы налога производится самостоятельно зачет суммы налога, заявленной к возмещению в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам. При этом начисление пеней на указанную недоимку осуществляется до дня принятия налоговым органом решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

В случае отсутствия у налогоплательщика задолженностей, а также при превышении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке над суммами недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам сумма НДС, подлежащая возмещению, возвращается налогоплательщику на основании решения налогового органа о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

Обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, проверяется налоговым органом при проведении в порядке и сроки, которые установлены статьей 88 НК РФ камеральной налоговой проверки на основе представленной налогоплательщиком налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению.

Если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, налоговый орган в течение семи дней после окончания камеральной налоговой проверки обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме об окончании налоговой проверки и об отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Не позднее, следующего дня, налоговый орган обязан направить в банк, выдавший указанную банковскую гарантию, письменное заявление об освобождении банка от обязательств по этой банковской гарантии, а при наличии письменного обращения налогоплательщика налоговый орган также обязан возвратить ему банковскую гарантию в срок не позднее трех дней со дня получения такого обращения.

Не позднее дня, следующего за днем направления налогоплательщику, предоставившему договор поручительства управляющей компании (копию договора поручительства), сообщения об отсутствии выявленных нарушений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, налоговый орган обязан направить поручителю - управляющей компании письменное заявление об освобождении поручителя - управляющей компании от обязательств по этому договору поручения.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки составляется акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 НК РФ.

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 НК РФ..

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В случае, если сумма НДС, возмещенная налогоплательщику в заявительном порядке превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган одновременно с принятием соответствующего решения принимает решение об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, а также решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.

.

Одновременно с сообщением о принятии такого решения налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм (включая проценты, предусмотренные пунктом 10 стю 176.1 НК РФ (в случае их уплаты), в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке). На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период пользования бюджетными средствами. Указанные проценты начисляются начиная со дня:

1) фактического получения налогоплательщиком средств - в случае возврата суммы налога в заявительном порядке;

2) принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке - в случае зачета суммы налога в заявительном порядке.

Форма требования о возврате утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Указанное требование должно содержать сведения:

1) о сумме налога, подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки;

2) о суммах налога, излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных налогоплательщику) в заявительном порядке, подлежащих возврату в бюджет;

3) о сумме процентов, предусмотренных пунктом 10 ст. 176.1 НК РФ , подлежащих возврату в бюджет;

4) о сумме процентов, начисленных в соответствии с пунктом 17 ст. 176.1 НКРФ на момент направления требования о возврате;

5) о сроке исполнения требования о возврате, установленном пунктом 20 НК РФ;

6) о мерах по взысканию сумм, подлежащих уплате, применяемых в случае неисполнения налогоплательщиком требования о возврате.

20. Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить суммы, указанные в требовании о возврате, в течение пяти дней с даты его получения.

Не позднее трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о возврате налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию, сумм налога, указанных в требовании о возврате, налоговый орган обязан уведомить банк, выдавший банковскую гарантию, об освобождении банка от обязательств по этой банковской гарантии, а также при наличии письменного обращения налогоплательщика вернуть налогоплательщику банковскую гарантию в срок не позднее трех дней со дня получения такого обращения.

В случае неисполнения требования о возврате сумм НДС взыскание производится в принудительном порядке.

Налогоплательщику предоставлено право на предоставление корректировочной декларации.

131