Глава 2 Налогоплательщики ндс, объекты налогообложения налоговый период, ставки

2.1 Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (ст. 143 НК РФ):

1) российские и иностранные организации (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ) ;

2) Индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 ст. 11 нк рф);

3) лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза (далее - ТС) (абз. 6 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Государственные (муниципальные) органы, которые имеют статус юридического лица (государственные или муниципальные учреждения), могут являться плательщиками налога по совершаемым ими финансово-хозяйственным операциям при одновременном соблюдении следующих условий (п.1 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05. 2014 № 33) :

- они действуют в качестве самостоятельных хозяйствующих субъектов, а не выступают от имени публично-правового образования в порядке ст. 125 ГК РФ;

- они действуют в собственных интересах, а не реализуют публично-правовые функции соответствующего публично-правового образования.

Лица, которые перемещают товар через границу (ввозят его), исчисляют и уплачивают НДС в порядке, который предусмотрен не только налоговым законодательством, но и Таможенным кодексом (ТС), а также Федеральным законом от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" .

Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:

- налогоплательщики "внутреннего" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;

- налогоплательщики "ввозного" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.

По своему составу эти две группы отличаются. Кроме того, группа налогоплательщиков "ввозного" НДС больше, чем группа налогоплательщиков "внутреннего" НДС.

Если НДС на таможне платят все организации и предприниматели за исключением лиц, которые не признаются плательщиками НДС, то НДС по операциям внутри РФ платит только часть организаций и предпринимателей. Гл. 21 НКРФ предусмотрены категории лиц, которые не уплачивают НДС, либо освобождены от обязанностей налогоплательщиков НДС, либо вообще налогоплательщиками не являются.

Не признаются плательщиками НДС организации и предприниматели:

- применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - ЕСХН) (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);

- применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ);

- применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) - в отношении деятельности, переведенной на ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);

- применяющие патентную систему налогообложения - в отношении деятельности, переведенной на ПСН (п. 11 ст. 346.43 НК РФ);

- освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ;

- организации, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145.1 НК РФ (участники проекта "Сколково").

Из приведенного правила есть исключения. В частности, указанные лица (организации и предприниматели) обязаны заплатить НДС в случаях если:

- выставят покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 173 НК РФ);

- осуществляют ввоз товаров на территорию РФ и иные территории находящиеся под ее юрисдикцией;

- осуществляют операции по договору простого товарищества, договору инвестиционного товарищества, договору доверительного управления имущества и концессионным соглашениям на территории РФ (в т. ч. при применении (ЕСХН и УСН).

Кроме того, не признаются плательщиками НДС:

- иностранные лица в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи (п. 2 ст. 143 НК РФ);

- иностранные и российские организации в связи с подготовкой и проведением чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г. (п. 3 ст. 143 НК РФ).

Обязательства по уплате НДС представлены в виде таблицы.

Налогоплательщики	Обязанность по уплате "внутреннего" НДС	Обязанность по уплате "ввозного" НДС и НДС, уплачиваемого в соответствии со ст.174.1
Организации и предприниматели, применяющие ОСН <*>	+	+
Организации и предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН	-	+
Организации и предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС	-	+

--------------------------------

<*> ОСН - общая система налогообложения.

Постановка на учет в качестве плательщика НДС происходит автоматически при общей постановке организации или предпринимателя на учет в порядке, предусмотренном налоговым законодательством (ст. ст. 83, 84 НК РФ). В настоящее время положения гл. 21 НК РФ не предусматривают каких-либо специальных правил постановки на учет для плательщиков НДС.

При этом для иностранных компаний - плательщиков НДС установлена следующая особенность уплаты налога. Иностранная организация, которая имеет в России несколько обособленных подразделений, может выбрать одно подразделение, через которое будет представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех российских подразделений. О своем выборе организация должна письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения всех обособленных подразделений (п. 7 ст. 174 НК РФ).

.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ)

От обязанностей налогоплательщика НДС могут быть освобождены организации и предприниматели с небольшими оборотами по реализации. Общая сумма их выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не должна превысить 2 млн. руб. без учета НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Право получить освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС не распространяется на:

• организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение 3-х предшествующих последовательных календарных месяцев;

• организации, получивших статус участника инновационного проекта «Сколково».

Кроме того освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией и не освобождает от обязанностей налогового агента по НДС (п. 3 ст. 145, ст. 161 НК РФ).

Поэтому, лица, освобожденные от обязанностей налогоплательщика НДС, обязаны заплатить налог на таможне и исполнить обязанности налогового агента по операциям, которые предусмотрены ст. 161 НК РФ.

В целях получения освобождения размер выручки определяется исходя из правил ее признания и отражения в бухгалтерском учете. (п.3 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

При этом не учитывается выручка полученная:

- от операций, которые не признаются объектом налогообложения по НДС согласно п. 2 ст. 146 НК РФ;

- от реализации товаров (работ, услуг), если местом реализации не является территория РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. ст. 147, 148 НК РФ).

Данный вывод косвенно следует из разъяснений ФНС России, изложенных в Письме от 12.05.2014 N ГД-4-3/8911@ и согласованных с Минфином России.

Например: Организация оказывает услуги населению и организациям по установке пластиковых окон. В части оказания услуг населению организации применяет ЕНВД, по остальной деятельности налоги уплачиваются в общеустановленном порядке.

Выручка, полученная при оказании услуг населению, в октябре составила 670 000 руб., в ноябре - 450 000 руб., в декабре - 200 000 руб. Выручка, полученная при оказании услуг организациям, в октябре составила 380 000 руб., в ноябре - 230 000 руб., в декабре - 190 000 руб.

Размер выручки приведен без учета НДС.

.

Поскольку для целей применения освобождения по ст. 145 НК РФ выручка, полученная по деятельности, облагаемой ЕНВД, не учитывается, а размер выручки, полученной по деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке за октябрь-декабрь, не превышает 2 000 000руб.(380 000+230 000+190 000), то организация вправе воспользоваться освобождением от обязанностей налогоплательщика НДС.

Налогоплательщики, которые используют право на освобождение, обязаны уведомить об этом налоговую инспекцию по месту учета (абз. 2 п. 3 ст. 145 НК РФ) не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется освобождение от обязанностей налогоплательщика (абз. 3 п. 3 ст. 145 НК РФ). В налоговую инспекцию должны быть представлены следующие документы (абз. 2 п. 3, п. 6 ст. 145 НК РФ):

1. Уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Форма рассматриваемого уведомления утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342.

2. Выписка из бухгалтерского баланса (для организаций).

3. Выписка из книги продаж.

4. Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей).

С 1 января 2015 г. из перечня документов, подтверждающих право на применение освобождения по ст. 145 НК РФ, исключен журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Однако, обязанность представлять журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме по итогам налогового периода возложена на лиц освобожденных от обязанностей налогоплательщика, в случаях установленных п. 5.2 ст. 174 НК РФ:

Например: организация намерена не платить НДС с 1 октября 2014 г., то уведомление с документами должно быть сдано в налоговую инспекцию не позднее 20 октября 2014 г., если по почте заказным письмом, то днем их представления признается шестой день со дня их отправить.

Освобождение носит уведомительный характер и, используя это право, налогоплательщик уже не может отказаться от него до истечения 12 последовательных календарных месяцев за исключением случаев утраты права.

По истечении 12 календарных месяцев налогоплательщики не позднее 20 числа последующего месяца обязаны представить в налоговый орган:

• документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения сумма выручки без НДС за каждые 3 последовательных календарных месяцев в совокупности не превышала 2 млн. руб.;

• уведомление о продлении использования права на освобождение или об отказе от использования этого права.

Налогоплательщик утрачивает право, когда:

- совокупная трехмесячная выручка превысит 2 млн. руб.;

- осуществлялась реализация подакцизных товаров,

В таких ситуациях сумма НДС за месяц, в котором произошла утрата права подлежит восстановлению и уплате в бюджет в общем порядке

Если налогоплательщики переходят на ОСН с упрощенной системы налогообложения, то для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС достаточно будет представить в налоговую инспекцию только выписку из своей книги учета доходов и расходов (абз. 6 п. 6 ст. 145 НК РФ).

Аналогичное правило установлено и для предпринимателей, ранее применявших ЕСХН (абз. 7 п. 6 ст. 145 НК РФ). Они также представляют только выписку из своей книги учета доходов и расходов. Форма такой книги утверждена Приказом Минфина России от 11.12.2006 N 169н.

В связи с началом применением освобождения от обязанностей плательщика НДС у налогоплательщиков возникает обязанность по восстановлению "Входного" НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, принятый к вычету до начала применения освобождения.

С 1 января 2015 г. предусмотрен следующий порядок восстановления НДС (п. 8 ст. 145, ст. 163 НК РФ):

- если налогоплательщик применять освобождение с первого месяца налогового периода, восстанавливать налог необходимо будет в последнем налоговом периоде перед началом использования освобождения;

- если освобождение применяется со второго или с третьего месяца квартала, налог следует восстанавливать в этом же квартале, в каком началось применение освобождения.

До указанной даты налог следовало восстанавливать в последнем налоговом периоде перед отправкой в инспекцию уведомления об использовании права на освобождение (п. 8 ст. 145 НК РФ).

Согласно позиции Минфина России суммы налога, принятые к вычету по основным средствам, подлежат восстановлению с остаточной стоимости, сформированной по данным бухгалтерского учета (Письмо от 12.04.2007 N 03-07-11/106).

Уплата НДС производится либо за счет собственных денежных средств, либо за счет средств покупателей товаров (работ, услуг) в случае произведенной ими доплаты на сумму налога. ( Письмо Минфина от 29.05.2001 N 04-03-11/89)

.

В то же время, в случае утраты права на освобождение, налогоплательщики вправе принять к вычету "входной" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным во время освобождения и использованным после возврата на уплату НДС (п. 8 ст. 145 НК РФ). При этом данное правило неприменимо в отношении основных средств, ранее принятых на учет по стоимости с НДС, т.к. в ст. ст. 171 и 172 НК РФ не установлен порядок осуществления вычетов в отношении таких ОС (Письмо Минфина России от 06.09.2011 N 03-07-11/240).

Например: с 1 июля организация решила воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. 11 июля организация представила в налоговую инспекцию Уведомление об использовании права на освобождение и соответствующие документы.

В марте организация закупила товары общей стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб., которые до июля не были проданы и числились в остатках на складе.

"Входной" НДС в сумме 18 000 руб. был принят к вычету по декларации за I квартал.

После отправки уведомления и соответствующих документов организация обязана восстановить сумму "входного" налога по остаткам не реализованного до 1 июля товара в сумме 18 000 руб.

записью июня организация восстанавливает в учете НДС, принятый к вычету при приобретении товаров, что отражается по кредиту счета 68 и дебету счета 19. Сумма восстановленного к уплате НДС отражается в составе прочих расходов записями по кредиту счета 19 в корреспонденции со счетом 91-2. В декларации по НДС за II квартал указанная сумма отражается в разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 НКРФ.

Таким образом, ограничение по размеру выручки - одно из необходимых условий применения освобождения.

Налоговые органы проверяют выручку за любые трехмесячные периоды, которые содержатся в 12 месяцах. Например, за январь - март, февраль - апрель, март - май, апрель - июнь, май - июль и т.д. Соответственно налогоплательщики, использующие право на освобождение обязаны ежемесячно анализировать совокупную трехмесячную выручку на предмет превышения 2 млн. руб. В случае утраты права на освобождение должен с месяца утраты перейти на уплату НДС, в связи с чем приобретает право на вычет.

Например: Организация использует право на освобождение с 1 января 2014г. Выручка от реализации товаров, полученная организацией в июне, июле и августе, составила соответственно 650 000, 600 000 и 900 000 руб.(совокупная выручка – 2 150 000руб).. Фактическая себестоимость проданного в августе товара составила 354 000 руб., в том числе "входной" НДС 54 000 руб., который организация уплатила поставщику (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Поскольку организация утратила право на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ, то начиная с 1 августа она признается плательщиком НДС, конкретно за август в сумме 162 000руб (900 000 *18%), при этом она имеет право на вычет в сумме 54 000руб., который был предъявлен поставщиком товара.

2.2 Объект налогообложения

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, то нет и оснований для уплаты налога.

Объектами налогообложения по НДС, в соответствии со ст. 146 :НК РФ признаются следующие операции:

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания) по соглашению о предоставлении отступного или новации а также передача имущественных прав.

Для целей налогообложения НДС все указанные выше операции признаются реализацией и тогда, когда осуществлены безвозмездно (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.

3. Выполнение СМР для собственного потребления.

4. Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (искусственные острова, установки, сооружения) (п. 2 ст. 11, пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В соответствии п.1ст.39 НК РФ реализация - это:

- передача на возмездной основе права собственности на товар;

- передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;

- возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Так если при передаче имущества переход права собственности не происходит, то реализации не возникает (п. 1 ст. 39 НК РФ). Например, не является реализацией передача имущества по договору доверительного управления (п. 1 ст. 1012 ГК РФ, Письмо ФНС России от 03.05.2012 N ЕД-4-3/7383@).

Например, организация "Альфа" купила и передала подарки сотрудникам к Новому году. Несмотря на то, что передача подарков осуществляется безвозмездно, она признается реализацией и облагается НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому при выдаче подарков организация произвела исчисление налога по соответствующей ставке и впоследствии уплатила его в бюджет.

Кроме того, реализацией признается продажа предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Например, по договору поставки организация "Альфа" должна оплатить продукцию организации "Бета" денежными средствами. Однако на дату расчетов свободных денежных средств у организации "Альфа" не оказалось. Поэтому стороны договора заключили соглашение о предоставлении отступного (ст. 409 ГК РФ). По условиям этого соглашения организация "Альфа" должна передать в счет оплаты продукции основное средство. Такая передача ОС признается реализацией для организации "Альфа" и облагается НДС на общих основаниях (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Также считается реализацией передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

На практике покупатель может осуществлять оплату в натуральной форме - путем передачи продукции или имущественных прав, выполнения работ, оказания услуг. Такая передача (выполнение работ, оказание услуг) признается реализацией и облагается НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 19.07.2012 N 03-07-11/135).

Объект налогообложения по НДС возникает также при заимствовании материальных ценностей из государственного резерва. Такое заимствование представляет собой выпуск материальных ценностей из государственного резерва на определенных условиях с последующим возвратом в государственный резерв равного количества аналогичных материальных ценностей (ст. 2 Федерального закона от 29.12.1994 N 79-ФЗ "О государственном материальном резерве"). В данном случае операции по выпуску материальных ценностей из государственного резерва являются реализацией указанных ценностей их получателю (Письмо Минфина России от 08.06.2011 N 03-07-11/160). Кроме того, реализацией является и возврат рассматриваемых ценностей в государственный резерв (Письмо Минфина от 05.10.2010 N 03-07-11/388).

Аналогичная ситуация возникает при освежении запасов государственного резерва, замене и разбронировании материальных ценностей государственного резерва (ст. 2 Закона N 79-ФЗ, Письма Минфина России от 27.07.2012 N 03-03-06/4/81, от 16.02.2012 N 03-07-11/48, от 17.10.2011 N 03-07-11/270, от 08.06.2011 N 03-07-11/160, от 20.12.2010 N 03-07-07/79, Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 N 7141/12).

При получении ценностей, выпущенных из государственного резерва, обязанность по исчислению налога возникает у налогового агента - получателя имущества (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ).

Реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав осуществляются на основании документов, которые свидетельствуют о совершении хозяйственных операций, т.е. договоры, акты, счета, платежные документы.

Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд облагается НДС только в том случае, когда расходы на приобретение этих товаров (работ, услуг) не уменьшают налогооблагаемую прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Уменьшают прибыль только те расходы, которые (п. 1 ст. 252 НК РФ):

а) обоснованны (экономически оправданны);

б) документально подтверждены;

в) произведены для деятельности, направленной на получение дохода;

г) не относятся к расходам, перечисленным в ст. 270 НК РФ.

Если затраты на производство (приобретение) товаров (работ, услуг) соответствуют этим требованиям, то при передаче соответствующих товаров (работ, услуг) для собственных нужд объекта налогообложения по НДС у налогоплательщика не возникает (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом не имеет значения, являются такие расходы прямыми или косвенными, в том числе расходами на производство, не давшее продукции, вспомогательное производство (пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ). Объект налогообложения по НДС отсутствует даже в том случае, если налогоплательщик имел право учесть свои затраты в составе расходов по налогу на прибыль, но этого не сделал (Президиум ВАС РФ, Постановление от 19.06.2012 N 75/12).

Кроме того, объект налогообложения по НДС возникает, если происходит передача приобретенного для собственных нужд имущества (например, чайника) структурным подразделения (Письмо Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/132).

Например: Организация приобрела несколько кофеварок и передала их в структурные подразделения для использования работниками.

Поскольку затраты на приобретение кофеварок не уменьшают налогооблагаемую прибыль, т.к. не соответствуют критериям, установленным ст. 252 НК РФ, то организация при передаче кофеварок для собственных нужд должна начислить к уплате в бюджет НДС.

Например: Организация собственными силами провела косметический ремонт офисных помещений.

Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии для целей налогообложения прибыли относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ). Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Следовательно, в данном случае выполнение ремонтных работ для собственных нужд НДС не облагается.

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

К строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (хозяйственным способом), относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Иными словами, СМР для собственного потребления - это работы капитального характера, которые выполняет налогоплательщик самостоятельно для себя. Поэтому если строительно-монтажные работы выполняют исключительно подрядные организации, то объекта налогообложения не возникает (см. также Письмо Минфина России от 09.09.2010 N 03-07-10/12).

Ввоз товаров на таможенную территорию Таможенного союза - это совершение действий, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию Таможенного союза, до их выпуска таможенными органами. При этом таможенная территория Таможенного союза включает в себя территорию РФ (п. 1 ст. 2 ТК ТС).

Таким образом, объектом налогообложения по НДС являются операции, указанные в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Если конкретная операция не отвечает признакам какой-либо из операций, перечисленных в п. 1 ст. 146 НК РФ, она не образует объекта налогообложения по НДС. Исчислять и уплачивать налог при ее осуществлении не требуется. Так, не облагается НДС реализация товаров (работ, услуг), если местом реализации не является территория РФ. Этот вывод следует из формулировки пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Также не является объектом налогообложения по НДС выбытие (списание) имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и иных событий, не зависящих от воли налогоплательщика (Письмо Минфина России от 16.04.2014 N 03-07-08/17292 и п. 10 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33). В этих случаях налогоплательщик должен зафиксировать и подтвердить документально факт выбытия имущества, а также то, что имущество не было передано третьим лицам, а выбыло по независящим от него обстоятельствам. Иначе налог по данной операции будет исчислен по правилам п. 2 ст. 154 НК РФ, установленным для операций по безвозмездной реализации имущества (п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

Кроме того, п.2 ст. 146 НК РФ установлен ряд операций, которые не признаются объектом налогообложения по НДС.

1. Операции, которые не признаются реализацией (п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

1.1. Обращение российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики) (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Например, не облагаются НДС:

- покупка у уполномоченного банка физическим лицом - резидентом наличной иностранной валюты (Письмо ФНС России от 08.02.2013 N ЕД-2-3/93@);

- безвозмездная передача юридическим лицом денежных средств в собственность физического лица (Письмо Минфина России от 11.04.2011 N 03-07-11/87);

- получение денежных средств в виде неосновательного обогащения (Письмо Минфина России от 28.10.2013 N 03-07-11/45656);

- предоставление грантов (Письмо ФНС России от 15.12.2011 N ЕД-21-3/375 (п. 1));

- операции по выдаче и возврату сумм займов (без учета процентов) в денежной форме (Письма Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-07/40, ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896).

- операции по выдаче и возврату сумм займов (без учета процентов) в денежной форме (Письма Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-07/40, ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896). Суммы процентов, уплачиваемые заемщиком, освобождаются от НДС на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.

1.2. Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации (пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.04.2008 N 03-07-11/155).

Например, 6 августа 2014 г. в результате реорганизации организации "Сигма" из ее состава выделилась организация "Бета". Согласно разделительному балансу организация "Сигма" передала организации "Бета" офисную технику (компьютеры, ксероксы, сканеры), мебель и иное имущество. При таких обстоятельствах передача офисной техники организации "Бета" не является реализацией и, соответственно, не признается объектом налогообложения по НДС.

1.3. Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Также следует иметь в виду, что если имущество передается некоммерческой организации для одновременного использования в уставной и предпринимательской деятельности, то такая передача должна облагаться НДС в общем порядке (Письмо Минфина России от 21.08.2009 N 03-03-06/1/542).

1.4. Передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов) (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 N 16-15/126824).

Инвестициями могут быть не только денежные средства, но и ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, любое другое имущество или имущественные права, интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения прибыли (дохода) и (или) достижения иного положительного эффекта (ст. 1 Закона РСФСР от 26.06.1991 N 1488-1 "Об инвестиционной деятельности в РСФСР", ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений").

Например, организация заключила договор о совместной деятельности (договор простого товарищества) с другими организациями и индивидуальными предпринимателями. Предметом договора является строительство многоэтажного жилого дома. В качестве вклада организация "Альфа" передает в совместную деятельность оборудование и материалы.

1.5. Передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению (пп. 4.1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Порядок передачи имущества (имущественных прав) по концессионному соглашению регулируется Федеральным законом от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях".

По концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется создать и (или) реконструировать недвижимое имущество (а также, при наличии, технологически связанное с ним движимое имущество), право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту). Кроме того, концессионер обязуется осуществлять деятельность с использованием объекта концессионного соглашения. В свою очередь концедент обязуется предоставить концессионеру право пользования и владения объектом концессионного соглашения (ч. 1 ст. 3 Закона N 115-ФЗ).

1.6. Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Если стоимость имущества, которое передается участнику при его выходе из общества, превышает стоимость его первоначального вклада, то с суммы такого превышения общество как передающая сторона обязано уплатить НДС по ставке 18 или 10% (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 146, п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 14.05.2012 N 03-07-11/144).

Например, при создании ООО участник внес вклад стоимостью 100 000 руб. Спустя два года он решил выйти из состава участников общества. При выходе ему были переданы ТМЦ общей стоимостью 150 000 руб., что соответствует действительной стоимости доли этого участника на момент его выхода из общества.

Передача имущества в пределах стоимости вклада реализацией не является и не облагается НДС. В то же время с суммы превышения стоимости передаваемого имущества над величиной первоначального вклада организация должна исчислить и уплатить в бюджет НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Налоговая база в рассматриваемом случае равна 50 000 руб. (150 000 руб. - 100 000 руб.). Сумма налога составит 9000 руб. (50 000 руб. x 18%).

Также организация восстановит к уплате в бюджет "входной" НДС, принятый к вычету при приобретении ТМЦ: в пределах их стоимости, не превышающей первоначальный вклад участника (пп. 4 п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если действительная стоимость доли выплачивается участнику деньгами, то объекта налогообложения по НДС не возникает, даже когда выплаченная сумма превышает стоимость первоначального вклада этого участника (пп. 1 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.09.2005 N 03-04-11/223).

1.7. Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества (пп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Например, между организацией "Альфа" и организацией "Бета" заключен договор простого товарищества, целью которого является производство продукции. В качестве вклада в простое товарищество организация "Альфа" внесла денежные средства.

При прекращении указанного договора в связи с истечением срока его действия организации "Альфа" была передана готовая продукция, стоимость которой равна сумме ее вклада в простое товарищество.

Также не возникает объекта налогообложения в ситуации, когда участникам простого товарищества в пределах их первоначальных вкладов передается основное средство (здание), построенное в рамках договора о совместной деятельности. Однако при передаче объекта капстроительства, стоимость которого превышает размер первоначального взноса, объект налогообложения по НДС возникает в части стоимости основного средства, превышающего размер взноса участника (Письма Минфина России от 27.08.2008 N 03-07-11/287, от 05.05.2008 N 03-07-07/50).

1.8. Передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации (пп. 7 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Например, государственное унитарное предприятие (ГУП) имеет на балансе многоквартирный жилой дом. Дом закреплен за ГУП на праве хозяйственного ведения. Одну из квартир ГУП передает проживающей в ней работнице предприятия по договору безвозмездной передачи для приватизации.

1.9. Изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ (пп. 8 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Например, организация осуществляет оптовую торговлю алкогольной продукцией при отсутствии сопроводительных документов, удостоверяющих легальность ее производства. За указанное административное правонарушение организация привлечена к административной ответственности по ч. 2 ст. 14.16 КоАП РФ (на нее наложен штраф, а алкогольная продукция конфискована).

В этом случае конфискация алкогольной продукции - принудительное и безвозмездное обращение (передача) в собственность РФ или субъекта РФ (ч. 1 ст. 3.7 КоАП РФ) - не признается реализацией товаров и, следовательно, объектом налогообложения по НДС.

1.10. Передача имущества участникам хозяйственного общества или товарищества при распределении имущества и имущественных прав ликвидируемой организации, которая является иностранным организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи или маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета.

При этом создание и ликвидация такой организации должны осуществляться в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи: с 5 июля 2007 г. по 31 декабря 2016 г. (пп. 8.1 п. 3 ст. 39 НК РФ, ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ).

Данные положения введены п. 1 ст. 2 Федерального закона от 30.07.2010 N 242-ФЗ. При этом они распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г., и применяются до 1 января 2017 г. (ч. 6 ст. 12 Закона N 242-ФЗ).

2. Передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) (пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Например, организация за счет собственных средств построила многоквартирный жилой дом для последующей продажи квартир в построенном доме. По условиям инвестиционного договора с администрацией города внешние коммуникации и инженерные сооружения после прохождения государственной приемочной комиссии передаются в собственность города.

3. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации (пп. 3 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Данное положения применяются при передаче имущества указанных предприятий в составе имущественного комплекса при приватизации путем реорганизации (ст. 11, ч. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества"). В иных случаях реализация имущества государственных (муниципальных) предприятий облагается НДС на общих основаниях (пп. 9 ч. 2 ст. 3 Закона N 178-ФЗ, Письмо Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-11/295, Постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 N 10295/12).

При этом объектом налогообложения признается передача в порядке приватизации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными или муниципальными предприятиями (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ, Письма Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-14/100, от 03.08.2010 N 03-07-11/334, от 30.07.2010 N 03-07-11/325, от 17.03.2010 N 03-07-11/65). В данном случае налог уплачивает налоговый агент - покупатель имущества. Исключением из этого является реализация (передача) государственного или муниципального имущества, которое выкупается арендаторами - субъектами малого и среднего предпринимательства в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ (пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ). Порядок выкупа государственного и муниципального имущества, установленный Законом N 159-ФЗ, применялся до 1 июля 2015 г. (ч. 3 ст. 10 Закона N 159-ФЗ, п. 6 ст. 3, ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 02.07.2013 N 144-ФЗ).

4. Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления (пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ, Письмо ФНС России от 20.08.2010 N ШС-20-3/1192 (п. 2)).

Например, не облагается налогом плата:

- взимаемая за услуги, оказываемые подразделениями вневедомственной охраны по охране имущества физических и юридических лиц на основе заключенных с ними договоров (Письмо МНС России от 29.06.2004 N 03-1-08/1462/17@);

- взимаемая медицинскими вытрезвителями (Постановления ФАС Центрального округа от 30.06.2004 N А09-13059/03-31, от 19.02.2003 N А14-6944-02/228/24);

- взимаемая за вскрытие дверей в рамках аварийно-спасательных работ, которые проводятся Государственной противопожарной службой МЧС России (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.06.2009 N Ф04-3073/2009(7299-А70-37)).

Если же работы (услуги) выполняются в рамках государственного задания и в пределах полномочий органов государственной власти (местного самоуправления), но лицом, которое не входит в систему органов власти, то НДС с таких работ (услуг) уплачивается в обычном порядке.

Например, автономные учреждения к органам государственной (муниципальной) власти не относятся, следовательно, оказываемые ими по госзаданиям услуги (выполняемые работы) облагаются НДС (Письма Минфина России от 15.04.2010 N 03-07-11/120, от 28.04.2009 N 03-07-11/118).

Кроме того, объект налогообложения по НДС также возникает, если органы государственной власти или местного самоуправления реализуют возложенные на них полномочия, не входящие в их исключительную компетенцию. Иными словами, речь идет о тех работах и услугах, которые могут быть выполнены (оказаны) органами государственной власти (местного самоуправления) и (или) третьими лицами ( Письмо ФНС России от 20.08.2010 N ШС-20-3/1192 (п. 2).

5. Выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета (пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Таким образом, выполнение работ (оказание услуг) бюджетными и автономными учреждениями не признается объектом налогообложения по НДС при одновременном выполнении двух условий:

- работы выполняются (услуги оказываются) в рамках государственного (муниципального) задания;

- источником финансового обеспечения этого государственного (муниципального) задания является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ.

В иных случаях выполнение работ (оказание услуг) такими учреждениями облагается НДС в общем порядке (см., например, Письмо Минфина России от 18.03.2014 N 03-07-15/11691).

Что касается работ (услуг), выполняемых (оказываемых) казенными учреждениями, то они в любом случае не являются объектом налогообложения по НДС ( Письмо Минфина России от 24.03.2013 N 03-07-15/12713).

Положения пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ не применяются казенными, бюджетными и автономными учреждениями при реализации товаров (в том числе собственного производства). В данном случае НДС они исчисляют и уплачивают в общем порядке (см. также Письмо ФНС России от 17.07.2012 N ЕД-4-3/11763@).

6. Оказание услуг по предоставлению права проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (платным участкам таких дорог). При этом такие услуги должны осуществляться согласно договору доверительного управления, учредителем которого является Российская Федерация. Исключением являются услуги, плата за которые в соответствии с концессионным соглашением остается в распоряжении концессионера (пп. 4.2 п. 2 ст. 146 НК РФ).

7. Передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Например, организация "Альфа" передает движимое и недвижимое имущество в казну Российской Федерации. В данном случае организации не нужно уплачивать НДС, поскольку объекта налогообложения не возникает (Письмо ФНС России от 07.09.2009 N ММ-20-3/1313).

Однако налог, принятый к вычету при приобретении (получении) такого имущества, передающей стороне необходимо восстановить в порядке пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ (Письмо Минфина от 04.11.2012 N 03-07-09/158).

8. Операции по реализации земельных участков (долей в них) (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ), в том числе:

- реализация арестованных земельных участков, являющихся предметом залога (Письмо Минфина России от 28.05.2010 N 03-07-11/217);

- выбытие у налогоплательщика земельных участков в связи с их изъятием для государственных нужд (Письмо ФНС России от 19.03.2010 N 3-1-11/192@ (п. 2)).

9. Передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам) (пп. 7 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Например, в результате реорганизации организации "Альфа" из ее состава выделилась организация "Бета". Согласно передаточному акту организация "Альфа" передает организации "Бета" право требования дебиторской задолженности с должников организации "Альфа" в размере 1 млн руб. Такая передача не признается объектом налогообложения по НДС. Следовательно, исчислять и уплачивать НДС в данном случае не нужно.

10. Передача денежных средств или недвижимого имущества некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (пп. 8 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Целевой капитал - это переданная в доверительное управление часть имущества некоммерческой организации, сформированная и пополняемая за счет пожертвований и иных определенных законом источников. Доход, полученный от доверительного управления, организация использует для финансирования своей уставной деятельности или деятельности иных некоммерческих организаций (п. 1 ст. 2 Закона N 275-ФЗ).

Например, индивидуальный предприниматель передает в качестве пожертвования недвижимое имущество стоимостью 10 млн руб. на пополнение целевого капитала общественного фонда.

Такая передача не образует объекта налогообложения, поэтому предприниматель в данном случае НДС не исчисляет и счет-фактуру не выставляет (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). НДС, ранее принятый к вычету по передаваемому недвижимому имуществу, предприниматель должен восстановить в бюджет (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

11. Передача недвижимого имущества в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае. Для применения освобождения возврат такого имущества, переданного на пополнение целевого капитала, должен быть предусмотрен договором пожертвования или Законом N 275-ФЗ. Данные положения применяются при передаче имущества некоммерческой организацией - собственником целевого капитала жертвователю, его наследникам (правопреемникам) или другой некоммерческой организации согласно Закону N 275-ФЗ (пп. 8.1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

12. Реализация российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Такая реализация должна быть согласована с иностранными организаторами игр и производиться в рамках соглашения, которое заключили Международный олимпийский комитет с Олимпийским комитетом России и г. Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. (пп. 9 п. 2 ст. 146 НК РФ). Российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр признаются лица, указанные в ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ.

13. С 1 октября 2013 г. до 1 января 2017 г. - передача олимпийских объектов федерального значения в безвозмездное пользование автономной некоммерческой организации "Организационный комитет XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи" (пп. 9.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Перечень указанных объектов установлен Распоряжением Правительства РФ от 05.08.2009 N 1090-р (ч. 22 ст. 14 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ).

14. С 1 октября 2013 г. до 1 января 2017 г. - передача олимпийских объектов федерального значения на безвозмездной основе в государственную или муниципальную собственность, в собственность Государственной корпорации по строительству олимпийских объектов и развитию города Сочи как горноклиматического курорта (пп. 9.2 п. 2 ст. 146 НК РФ).

15. Оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование государственного (муниципального) имущества. При этом имущество должно составлять государственную казну Российской Федерации, казну субъекта РФ или казну муниципального образования и передаваться некоммерческим организациям на осуществление их уставной деятельности (пп. 10 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Государственную казну Российской Федерации и казну субъекта РФ составляют средства соответствующего бюджета и иное государственное имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями (абз. 2 п. 4 ст. 214 ГК РФ). Муниципальная казна - это средства местного бюджета и иное муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями (абз. 2 п. 3 ст. 215 ГК РФ).

16. Выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, которые реализуются по решениям Правительства РФ в целях снижения напряженности на рынке труда субъектов РФ (пп. 11 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Например, объекта налогообложения по НДС не возникает в следующих случаях:

- при получении субсидий на создание (открытие) собственного дела, а также в целях создания дополнительных рабочих мест (Письмо Минфина России от 22.08.2011 N 03-11-11/214);

- при проведении опережающего профессионального обучения работников, находящихся под угрозой увольнения (Письмо Минфина России от 15.07.2010 N 03-07-07/47);

- при выполнении общественных и временных работ по договорам, заключенным с центром занятости (Письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-04-06/1-82).

17. Реализация (передача) на территории РФ государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными или муниципальными предприятиями (учреждениями) и составляющего государственную или муниципальную казну, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ (пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Установленные Законом N 159-ФЗ правила, не применяются при выкупе федерального имущества (ч. 1 ст. 1, ст. 3 Закона N 159-ФЗ). Поэтому реализация такого имущества облагается НДС (Письмо ФНС России от 12.05.2011 N КЕ-4-3/7618@).

18. Операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, связанные с подготовкой и проведением в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г. и осуществляемые следующими организациями (пп. 13 п. 2 ст. 146 НК РФ):

1) Организационным комитетом "Россия-2018" (п. 5 ст. 2 Закона N 108-ФЗ);

2) дочерними организациями Международной федерации футбольных ассоциаций (Federation Internationale de Football Association (FIFA)).

- доля FIFA в уставном капитале организации составляет не менее 50%;

- FIFA имеет не менее половины голосов в высшем органе управления такой организации;

3) Российским футбольным союзом (п. 4 ст. 2 Закона N 108-ФЗ);

4) российскими организациями, которые в соответствии с Законом N 108-ФЗ признаются:

- производителями медиаинформации FIFA (п. 23 ст. 2 Закона N 108-ФЗ);

- поставщиками товаров, работ, услуг FIFA (п. 16 ст. 2 Закона N 108-ФЗ).

19. Со 2 апреля 2014 г. - операции по реализации имущества и имущественных прав автономной некоммерческой организацией "Фонд защиты вкладчиков", а также оказание ею услуг по представлению интересов вкладчиков (пп. 14 п. 2 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 20.04.2014 N 78-ФЗ, ст. 2, ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 02.04.2014 N 39-ФЗ).

20. С 1 января 2015 г. - операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами) (пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ, п. 2 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ).

Перечень операций, не признаваемых объектами налогообложения достаточно велик, и их незнание может привести к необоснованной уплате НДС.