5.6 Порядок определения налоговой базы при реализации услуг по переработке давальческого сырья

Налоговая база при производстве товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость обработки сырья, его переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС (п. 5 ст. 154 НК РФ).

Следовательно, в налоговую базу включается только стоимость оказанных налогоплательщиком как переработчиком услуг, которая указана в договоре, без НДС.

Стоимость давальческого сырья (материалов) при определении налоговой базы не учитывается.

Таким образом, налоговая база = договорная цена услуг,

где цена услуг - договорная цена услуг без НДС.

Например, швейная фабрика осуществляет пошив изделий из тканей заказчиков. В августе фабрика получила крупный заказ от организации , владельца гостиничного комплекса, на пошив 500 комплектов постельного белья, 300 банных халатов, 500 комплектов оконных штор, 200 комплектов форменной одежды для персонала комплекса. Стоимость тканей, полученных от давальца, составляет 730 000 руб. (без учета НДС). Стоимость работ по пошиву равна 1 050 000 руб. (без учета НДС).

Швейная фабрика определяет налоговую базу для исчисления НДС исходя из стоимости работ, оговоренных с заказчиком. Стоимость материалов, переданных организацией, при этом не учитывается. Поскольку реализация указанных работ облагается налогом по ставке 18%, сумма исчисленного НДС будет равна 189 000 руб. (1 050 000 руб. x 18%).

Следовательно, цена работ с учетом налога будет составлять 1 239 000 руб. (1 050 000 руб. + 189 000 руб.).

Сумма в размере 1 239 000 руб. должна быть предъявлена швейной фабрикой для оплаты организации.

5.7 Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг ) по срочным сделкам

Согласно сложившейся хозяйственной практике под срочными сделками понимаются сделки с отсрочкой исполнения. Такие сделки предусматривают исполнение обязательства через некоторое время в будущем.

Пунктом 6 ст. 154 НК РФ определено, что срочными признаются сделки, которые предполагают поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором срока по цене, указанной в этом договоре.

Например, по договору поставки, заключенному 1 марта, продавец обязуется 1 сентября поставить покупателю 10 т муки общей стоимостью 55 000 руб., в том числе НДС 5000 руб. Такой договор представляет собой срочную сделку.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из рыночных цен, действующих на дату, на которую определяется налоговая база по правилам ст. 167 НК РФ. В стоимости товаров (работ, услуг) учитывается акциз (для подакцизных товаров) и не учитывается НДС.

Таким образом, налоговая база = цена продажи > (=) рыночная цена,

где цена продажи - цена реализации, установленная договором, с учетом акциза (для подакцизных товаров) и без учета НДС;

рыночная цена - рыночная цена товаров (работ, услуг), которая действует на дату определения налоговой базы (например, на дату отгрузки).

Для целей налогообложения по общему правилу принимается та цена товаров (работ, услуг), которая указана сторонами договора. Предполагается, что она соответствует уровню рыночных цен.

Однако в некоторых случаях налоговые органы могут проверить правильность примененных цен.

А именно в случаях, когда стороны сделки признаются взаимозависимыми (Ст. 105.1 НК РФ),

Кроме того, для целей налогового контроля некоторые сделки приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами (ст. 105.14 НК РФ).

При этом проверка правильности исчисления и уплаты НДС возможна, только если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся плательщиком НДС или освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика (пп. 4 п. 4, п. 5 ст. 105.3 НК РФ).

Также важно учитывать, что если доходы и (или) расходы по сделке признаны до 2012 г., то применяются положения ст. 40 НК РФ (ч. 6 ст. 4 Закона N 227-ФЗ), т.е.налоговые органы могут проверить правильность цен в случаях, установленных п. 2 ст. 40 НК РФ.

И в том и другом случае налогоплательщик может самостоятельно скорректировать налоговую базу исходя из применения рыночных цен (п. 6 ст. 105.3 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.11.2009 N 03-07-11/292).

Например, согласно условиям договора поставки, заключенного 3 марта, продавец отгрузил покупателю 5 мая 10 т муки общей стоимостью 55 000 руб., в том числе НДС 5000 руб. Покупатель перечислил деньги за товар 8 мая.

При продаже муки другим покупателям в течение I и II кварталов поставщик применял цену 6300 руб. за тонну без учета НДС. Указанная цена соответствует уровню рыночных цен на дату отгрузки.

Во время проведения проверки налоговый орган определил, что цена срочной сделки (5000 руб. за тонну) отклоняется от обычного уровня применяемых организацией цен (6300 руб. за тонну) более чем на 20%.

Цена муки 6300 руб. за тонну соответствует уровню рыночных цен.

Предположим, что 7 августа налоговый орган вынес решение о доначислении организации суммы неуплаченного НДС и пеней на эту сумму.

1. Налог был рассчитан следующим образом:

НДС = (6300 руб. - 5000 руб.) x 10 т x 10%,

где 6300 руб. - цена обычной продажи 1 т муки;

5000 руб. - цена реализации 1 т муки по срочной сделке;

10 т - количество тонн муки, реализованной по срочной сделке;

10% - ставка НДС.

Сумма НДС, подлежащая доплате по итогам II квартала, составила 1300 руб. Кроме этого организации предъявляется пени.