- •Глава 1. История возникновения и развития ндс и его сущность
- •1.1. История возникновения и развития ндс в зарубежных странах и в России
- •Глава 2 Налогоплательщики ндс, объекты налогообложения налоговый период, ставки
- •2.1 Налогоплательщики
- •2) Индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 ст. 11 нк рф);
- •2,3 Критерии определения места реализации товаров (работ, услуг)
- •Случаи, в которых территория рф признается местом реализации работ и услуг для целей ндс
- •Глава3 операции, не подлежащие налогообложению
- •3.1 Общее положение для освобождения операций от налогообложения ндс
- •3.2 Перечень операций, не подлежащих обложению ндс (ст. 149 нкрф).
- •Глава 4 Налоговые ставки и порядок их применения
- •4.1 Налоговые ставки
- •Порядок применения налоговых ставок по ндс
- •1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:
- •16) Товаров (работ, услуг) в области космической деятельности.
- •2) Следующих товаров для детей:
- •3) Периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
- •4) Следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:
- •Глава 5. Налоговая база и порядок ее определения
- •5.1 Налоговая база
- •5.2 Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
- •1) По товарообменным (бартерным) операциям;
- •2) При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг);
- •3) При передаче права собственности на предмет залога залогодержателю в случае неисполнения обеспеченного залогом обязательства;
- •5.2 Порядок определения налоговой базы при реализации по государственным регулируемым ценам с учетом субсидий или предоставляемых льгот.
- •5.3 Реализация имущества, учтенного по стоимости, включающей «входной ндс»
- •5.4 Порядок определения налоговой базы при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц.
- •5.5 Порядок определения налоговой базы при реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения
- •5.6 Порядок определения налоговой базы при реализации услуг по переработке давальческого сырья
- •5.7 Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг ) по срочным сделкам
- •5.8 Порядок определения налоговой базы при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены
- •5.9 Порядок определения налоговой базы при передаче товаров (выполнения работ, оказание услуг) для собственных нужд
- •6.10 Порядок определения налоговой базы при выполнении смр для собственного потребления.
- •5) Приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету (абз. 2 п. 1 ст. 172 нк рф).
- •1) На день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- •1) При продаже (п. 4 ст. 161 нк рф):
5.3 Реализация имущества, учтенного по стоимости, включающей «входной ндс»
Налоговая база при реализации имущества, учтенного по стоимости, включающей "входной" НДС, определяется как разница между ценой реализации, исчисленной исходя из рыночных цен, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок), определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ (п. 3 ст. 154 НК РФ). При этом остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета (Письма Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-05/16, от 09.10.2006 N 03-04-11/120).
Таким образом, налоговая база = цена продажи - балансовая стоимость,
где цена продажи - цена по договору с учетом НДС, акциза (для подакцизных товаров);
балансовая стоимость - стоимость реализуемого имущества, отраженная в учете продавца.
Приведенный порядок определения налоговой базы не применяется, если товары были приобретены в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, а реализуются после перехода на общий режим налогообложения. В этом случае налоговые вычеты следует применять в общем порядке ( Письмо Минфина РФ от 11.11.2009 N 03-07-11/296).
Кроме того, положения п. 3 ст. 154 НК РФ не применяются при реализации имущества, приобретенного у лица, не являющегося плательщиком НДС. В таком случае при приобретении имущества налог в его стоимость не включался (Письмо Минфина России от 20.10.2011 N 03-07-07/62).
Реализация имущества, учтенного по стоимости, включающей "входной" налог, облагается НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
К такому имуществу, в частности, может относиться:
- имущество (основные средства), приобретаемое за счет средств целевого бюджетного финансирования и оплачиваемое с учетом НДС, который вычету не подлежит, а покрывается за счет соответствующего источника (дополнительно см. Письмо Минфина России от 01.04.2010 N 03-07-11/83);
- безвозмездно полученное имущество, учитываемое организацией по стоимости, включающей суммы налога, уплаченные передающей стороной;
- приобретенное имущество, используемое при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения);
- основные средства, учитываемые на балансе налогоплательщика с учетом налога;
- служебные легковые автомобили и микроавтобусы, приобретенные до 1 января 2001 г. и числящиеся на балансе налогоплательщика с учетом налога.
Порядок заполнения счетов-фактур при реализации имущества, числящегося на балансе организации с учетом НДС, определен Правилами заполнения счета-фактуры, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила заполнения счета-фактуры, утвержденные Постановлением N 1137).
В частности, в графе 5 данного счета-фактуры указывается межценовая разница с учетом налога, а в графе 8 - исчисленная расчетным методом сумма налога (пп. "д" и "з" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).
Например, организация 2 года назад приобрела основное средство за 236 000 руб. (в т.ч. НДС 36 000 руб.). Основное средство использовалось для производства товаров, освобожденных от НДС и весь «входящий» НДС был включен в балансовую стоимость.
В текущем году организация решила продать основное средство за 160 000 руб. Начисленная амортизация по данным бухгалтерского учета составила 110 000 руб., а по данным налогового учета - 90 000 руб.
При реализации основного средства налоговая база по НДС рассчитывается как разница между ценой продажи и остаточной стоимостью по данным бухгалтерского имущества - 126 000 руб. (236 000 – 110 000). Налоговая база в этом случае равна 34 000 руб. (160 000-126 000). НДС составит 5 186 руб. (34 000 х 18/118)