- •Глава 1. История возникновения и развития ндс и его сущность
- •1.1. История возникновения и развития ндс в зарубежных странах и в России
- •Глава 2 Налогоплательщики ндс, объекты налогообложения налоговый период, ставки
- •2.1 Налогоплательщики
- •2) Индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 ст. 11 нк рф);
- •2,3 Критерии определения места реализации товаров (работ, услуг)
- •Случаи, в которых территория рф признается местом реализации работ и услуг для целей ндс
- •Глава3 операции, не подлежащие налогообложению
- •3.1 Общее положение для освобождения операций от налогообложения ндс
- •3.2 Перечень операций, не подлежащих обложению ндс (ст. 149 нкрф).
- •Глава 4 Налоговые ставки и порядок их применения
- •4.1 Налоговые ставки
- •Порядок применения налоговых ставок по ндс
- •1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:
- •16) Товаров (работ, услуг) в области космической деятельности.
- •2) Следующих товаров для детей:
- •3) Периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
- •4) Следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:
- •Глава 5. Налоговая база и порядок ее определения
- •5.1 Налоговая база
- •5.2 Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
- •1) По товарообменным (бартерным) операциям;
- •2) При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг);
- •3) При передаче права собственности на предмет залога залогодержателю в случае неисполнения обеспеченного залогом обязательства;
- •5.2 Порядок определения налоговой базы при реализации по государственным регулируемым ценам с учетом субсидий или предоставляемых льгот.
- •5.3 Реализация имущества, учтенного по стоимости, включающей «входной ндс»
- •5.4 Порядок определения налоговой базы при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц.
- •5.5 Порядок определения налоговой базы при реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения
- •5.6 Порядок определения налоговой базы при реализации услуг по переработке давальческого сырья
- •5.7 Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг ) по срочным сделкам
- •5.8 Порядок определения налоговой базы при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены
- •5.9 Порядок определения налоговой базы при передаче товаров (выполнения работ, оказание услуг) для собственных нужд
- •6.10 Порядок определения налоговой базы при выполнении смр для собственного потребления.
- •5) Приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету (абз. 2 п. 1 ст. 172 нк рф).
- •1) На день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- •1) При продаже (п. 4 ст. 161 нк рф):
1) По товарообменным (бартерным) операциям;
2) При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг);
3) При передаче права собственности на предмет залога залогодержателю в случае неисполнения обеспеченного залогом обязательства;
4) при передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) для оплаты труда в натуральной форме.
Так при товарообменных операциях счета-фактуры выставляются в общем порядке (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 3 ст. 169 НК РФ, Постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137).
Если по договору мены товары признаются неравноценными, то сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже, должна оплатить разницу в ценах, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором (п. 2 ст. 568 ГК РФ).
Договор, согласно условиям которого обмениваются неравноценные товары, является смешанным, поскольку содержит признаки, как договора мены, так и договора купли-продажи.
Например, в текущем году организация "А" по договору мены приобрела у организации "Б" оборудование в обмен на товары, приобретенные ранее за 120 000 руб. с учетом НДС (18 305 руб.). Согласно договору мены цена оборудования составляет 180 000 руб. с учетом НДС (27 458 руб.), цена товара - 160 000 руб. с учетом НДС (24 407 руб.).
Следовательно, разница в ценах обмениваемого имущества составляет 20 000 руб. с учетом НДС - 3051 руб. (180 000 руб. - 160 000 руб.), которая была перечислена организацией "А" на расчетный счет организации "Б
.
5.2 Порядок определения налоговой базы при реализации по государственным регулируемым ценам с учетом субсидий или предоставляемых льгот.
Отдельные предприятия в силу специфики своей деятельности реализуют товары (работы, услуги) не по свободным (договорным) ценам, а по государственным регулируемым ценам, которые установлены органами государственной власти или местного самоуправления, или же по ценам с учетом льгот, которые установлены этими органами (абз. 2 п. 1 ст. 424 ГК РФ).
К таким предприятиям, в частности, относятся предприятия ЖКХ, реализующие коммунальные услуги населению, предприятия общественного транспорта, оказывающие услуги по проезду отдельным категориям граждан по льготным (сниженным) ценам, и др.
В этом случае такие налогоплательщики вправе получать субсидии из бюджетов различного уровня. Субсидии выдаются на безвозмездной и безвозвратной основе с целью финансового обеспечения (возмещения) затрат или недополученных доходов. Это следует из ст. 78 Бюджетного кодекса РФ.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий или льгот определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
Таким образом, налоговая база = цена, фактически взимаемая с покупателя. При этом суммы субсидий или льгот в связи с применением государственных регулируемых цен при определении налоговой базы не учитываются, но только в случаях, когда средства выделяются на возмещение убытков или в счет компенсации расходов налогоплательщика..
Суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных в деятельности с применением льготных цен, подлежат вычету на общих основаниях.
Как правило, у тех, кто реализует товары (работы, услуги) по государственным регулируемым ценам или с учетом льгот, сумма "входного" НДС превышает сумму НДС, которая предъявляется покупателям. Такое превышение вызвано "сниженными" ценами, по которым товары (работы, услуги) продаются конечным потребителям.
Эта разница подлежит возмещению из бюджета в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 176 НК РФ (дополнительно см. Постановления Президиума ВАС РФ от 01.04.2008 N 12611/07, ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2008 N А56-49505/2006, ФАС Поволжского округа от 13.02.2009 N А06-2842/2008).