Практическое занятие по теме «Методика исчисления НДФЛ»
Задачи с решениями
Задача 1
Доход налогоплательщика за январь 2012 г. составил 18500 руб., за февраль — 22 000 руб., за март — 25 000 руб. Работник имеет двух детей: первый ребенок — в возрасте восьми лет; второй — в возрасте 25 лет.
Рассчитать сумму НДФЛ, удерживаемую налоговым агентом с физического лица за январь, февраль и март 2012 г.
Решение:
Рассматриваемый налогоплательщик имеет право на ежемесячный стандартный налоговый вычет в 1400 руб. (в расчете на первого ребенка в возрасте восьми лет, так как возраст второго ребенка старше 24-х лет).
Налогооблагаемая база за январь 2012 г. = 18 500 -1400 =17100 руб.
Сумма НДФЛ за январь 2012 г. = 17 100 * 13% = 2223 руб.
Налогооблагаемая база за январь-февраль 2012 г. (нарастающим итогом с начала календарного года) = 18 500 + 22 000 - 1400 (налоговый вычет за январь 2012 г.) - 1400 (налоговый вычет за февраль 2012 г.) =
= 37 700 руб.
Сумма НДФЛ за февраль 2012 г. = 37 700 * 13% - 2223 = 2678 руб.
Примечание: в феврале 2012 г. у работника сохраняется право на стандартный «детский» налоговый вычет в 1400 руб., так как доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года пока не превышает 280 000 руб. (37 700 руб. меньше, чем 280 000 руб.).
Налогооблагаемая база за январь-март 2012 г. = 18 500 + 22 000 +
+ 25 000 - 1400 - 1400 - 1400 = 61 300 руб.
Сумма НДФЛ за март 2012 г. = 61 300 • 13% - 2223 - 2678 = 3068 руб.
Задача 2
Доход налогоплательщика за январь, февраль и март2012 г., соответственно, составлял: 30 000; 32 000 и 35 000 руб. Налогоплательщик является инвалидом II группы и имеет трех детей: первый — в возрасте 10 лет; второй — в возрасте 18 лет (студент очной формы обучения в вузе); третий — 21 год (студент заочной формы обучения в вузе).
Рассчитать сумму НДФЛ, удерживаемую налоговым агентом с физического лица за январь, февраль и март 2012 г.
Решение:
Рассматриваемый налогоплательщик имеет право на следующие стандартные налоговые вычеты: в 500 руб. (как инвалид II группы), который применяется ежемесячно без учета размера дохода работника; а также на два «детских» вычета по 1400 руб. в расчетах на первого и второго ребенка налогоплательщика.
Налогооблагаемая база за январь 2012 г. = 30 000 - 500 - 1400 •
• 2 = 26 700 руб.
Сумма НДФЛ за январь 2012 г. = 26 700 - 13% = 3471 руб.
Налогооблагаемая база за январь-февраль 2012 г. = 30 000 + 32 000 – 3300 – 3300 = 55 400 руб.
Сумма НДФЛ за февраль 2012 г. = 55 400 • 13% - 3471 = 3731 руб.
Налогооблагаемая база за январь-март 2012 г. = 30 000 + 32 000 + + 35 000 - 3300 - 3300 - 3300 = 87 100 руб.
Сумма НДФЛ за март 2012 г. = 87100 • 13% - 3471 - 3731 =4121 руб.
Задача 3
Годовой доход физического лица за 2012 г. составил 450 000 руб. Физическое лицо обучается на вечернем отделении вуза, заплатив за обучение за 2012г. сумму в размере 180 000руб.
Определить сумму НДФЛ, подлежащую возврату физическому лицу по окончании налогового периода (2012 г.) с учетом социального налогового вычета в связи с обучением.
Решение:
Сумма удержанного за 2012 г. НДФЛ без учета факта обучения в вузе = 450 000 руб. • 13% = 58 500 руб.
Сумма НДФЛ за 2012 г., который должен быть удержан с учетом факта обучения в вузе = (450 000 - 50 000) • 13% = 52 000 руб.
Сумма НДФЛ, подлежащая возврату физическому лицу с учетом факта обучения в вузе = Сумма НДФЛ, удержанная без учета факта обучения - Сумма НДФЛ, удержанная с учетом факта обучения = 58 500 –
- 52 000 = 6500 руб.
Задача 4
Годовой доход физического лица за 2012 г. — 250 000 руб. Начиная с июня 2012 г. доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 000 руб. (работник имеет одного несовершеннолетнего ребенка). Затраты физического лица на покупку лекарств за 2012 г., подтвержденные рецептами, составили 32 000 руб.
Определить сумму НДФЛ, подлежащую возврату физическому лицу по окончании налогового периода (2012 г.) с учетом социального налогового вычета на приобретение медикаментов.
Решение:
Сумма удержанного за 2012 г. НДФЛ без учета факта приобретения медикаментов = (250 000 руб. - 1400 руб. • 5 мес.) • 13% = 70 590 руб.
Сумма НДФЛ за 2012 г., который должен быть удержан с учетом факта покупки медикаментов = (250 000 - 1400 руб. * 5 мес. - 32 000) * 13% = 66 430 руб.
Сумма НДФЛ к возврату = 70 590 - 66 430 = 4160 руб.
Задача 5
Физическому лицу за работу на основании трудового договора организация выплатила:
в январе — 15 000 руб.;
в феврале — 16 000 руб.;
в марте — 15 500 руб.;
в апреле — 15 200 руб.;
в мае—декабре — ежемесячно по 17 000 руб.
Физическое лицо имеет двух детей: один в возрасте 15 лет, другой — 20 лет и является студентом дневной формы обучения. Физическое лицо приобрело в этом налоговом периоде квартиру за 1 580 000 руб.
Исчислите сумму налога на доходы физических лиц за налоговый период, объясните порядок исчисления и уплаты этого налога.
Решение
При решении задачи необходимо руководствоваться положениями главы 23 НК РФ. Плательщиками признаются физические лица, которые имеют доходы от источников, расположенных как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами (ст. 210 НК РФ).
Определим налоговую базу налогоплательщика. Она состоит из оплаты работодателя и исчисляется нарастающим итогом с 1 января текущего налогового периода.
Налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов.
Определим налоговые вычеты, на которые имеет право налогоплательщик. Исходя из условия задачи налогоплательщик имеет право на стандартные и имущественные вычеты. Стандартные вычеты предоставляются в размере:
1400 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода, пока доход не превысит 280 000 руб.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику по месту его работы налоговым агентом (ст. 218 НК РФ). За период с января по декабрь — 2800 руб. (1400 + 1400).
Имущественные вычеты предоставляют налоговые органы после окончания налогового периода или работодатели ежемесячно (с 1 января 2005 г.) при условии подтверждения права на эти вычеты налоговыми органами (ст. 220 НК РФ). Для упрощения решения задачи допустим, что имущественный вычет предоставляют налоговые органы.
Для удобства сведем решение задачи в таблицу:
в графе 2 отразим доход налогоплательщика нарастающим итогом с начала года (например, январь-февраль: 15 000 руб. + 16 000 руб. - 31 000 руб.);
в графе 3 — суммы налоговых вычетов нарастающим итогом с начала года (например, январь-февраль: 2800 руб. + 2800 руб. = 5600 руб.);
в графе 4 — налогооблагаемую базу нарастающим итогом с начала года (значение графы 2 - значение графы 3; например, январь-февраль: 31 000 руб. - 5600 руб. = = 26 200 руб.);
в графе 5 — сумму налога на доходы физических лиц нарастающим итогом с начала года (значение графы 4 х 13% : 100%; например, январь-февраль: 26200 руб. х 13% : 100% = 3406 руб.);
в графе 6 — сумму налога на доходы физических лиц за текущий месяц налогового периода (значение строки графы 5 за текущий месяц минус значение строки графы 5 за предыдущий месяц, например за февраль: 3302 руб. - 1586 руб. = 1716 руб.).
Аналогичная схема расчета налога на доходы физических лиц применяется на практике.
Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная налоговым агентом, составила 21 333 руб., но так как в данном налоговом периоде налогоплательщик приобрел квартиру за 1 580 000 руб., он имеет право на имущественный вычет в размере фактических расходов, но не более 2 000 000 руб. (подп. 1.2 ст. 220 НК РФ). По окончании налогового периода налогоплательщик может подать в налоговые органы налоговую декларацию, в которой отразит весь свой доход и сумму всех вычетов. Схема расчета будет следующая:
197 700 – 33 600 - 1 580 000 = -1 415 900 (руб.).
Сумма налоговых вычетов (33 600 руб. + 1 580 000 руб. = 1 613 600 руб.) в налоговом периоде оказалась больше суммы доходов (197 700 руб.). Следовательно, налоговая база принимается равной нулю (ст. 210 НК РФ), и сумма налога на доходы физических лиц, удержанная в течение налогового периода налоговым агентом, будет возвращена налогоплательщику налоговыми органами в размере 21 333 руб. после проверки документов, подтверждающих право на имущественный вычет. В данном налоговом периоде
Расчет налога ндфл (руб.)
период |
сумма дохода с начала налогового периода |
сумма вычетов с начала налогового периода |
облагаемая база с начала налогового периода |
сумма налога с начала налогового периода |
сумма налога за текущий месяц |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
январь |
15000 |
2800 |
12 200 |
1 586 |
1 716 |
январь-февраль |
15000+16000=31000 |
5600 |
25 400 |
3 302 |
1 651 |
январь-март |
31000+15500=46500 |
8400 |
38 100 |
4 953 |
1 612 |
январь-апрель |
46500+15200=61700 |
11 200 |
50 500 |
6 565 |
1 612 |
январь-май |
78700 |
14 000 |
64 700 |
8 411 |
1 846 |
январь-июнь |
95700 |
16 800 |
78 900 |
10 257 |
1 846 |
январь-июль |
112 700 |
19 600 |
93 100 |
12 103 |
1 846 |
январь-август |
129 700 |
22 400 |
107 300 |
13 949 |
1 846 |
январь-сентябрь |
146 700 |
25 200 |
121 500 |
15 795 |
1 846 |
январь-октябрь |
163 700 |
28 000 |
135 700 |
17 641 |
1 846 |
январь-ноябрь |
180 700 |
30 800 |
149 900 |
19 487 |
1 846 |
январь-декабрь |
197 700 |
33 600 |
164 100 |
21 333 |
1 846 |
итого за налоговый период |
197 700 |
33 600 |
164 100 |
21 333 |
|
налогоплательщик воспользовался имущественным вычетом в размере 164 100 руб., остальную часть имущественного вычета в размере 1 415 900 руб. (1 580 000 – 164 100) налогоплательщик имеет право применить в последующие налоговые периоды.
Ответ: сумма налога на доходы физических лиц, удержанная налоговым агентом, — 21 333 руб.; сумма налога на доходы физических лиц, уплаченная налогоплательщиком за налоговый период, — 0 руб.
Задача 6
Гражданин B.C. Захаров, работающий в организации на основании трудового договора, получает ежемесячно заработок в размере 5000 руб. В этой же организации B.C. Захаров работает по дополнительному трудовому договору как внутренний совместитель и получает ежемесячно 2500 руб. Кроме того, 1 марта B.C. Захаров получил беспроцентную ссуду в размере 45 000 руб. сроком на три месяца, которая должна быть погашена равными долями. Ставка рефинансирования Банка России — 10%. Гражданин B.C. Захаров принимал участие в ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС, является опекуном ребенка в возрасте 12 лет.
Исчислите ежемесячную сумму налога на доходы физических лиц, которую должен удержать налоговый агент за шесть месяцев текущего налогового периода.
Решение
При решении задачи необходимо руководствоваться положениями главы 23 НК РФ. Плательщиками признаются физические лица, которые имеют доходы от источников, расположенных как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами (ст. 210 НК РФ).
Определим налоговую базу налогоплательщика, которая состоит из оплаты работодателя за выполнение работы, как по основному трудовому договору, так и по дополнительному (5000 руб. + 2500 руб. = 7500 руб.), и доходов в виде материальной выгоды за пользование заемными средствами. Она исчисляется нарастающим итогом с 1 января текущего налогового периода.
Материальная выгода рассчитывается исходя из положений п. 2 ст. 212 НК РФ, облагается по ставке 35%, так как цель ссуды не оговаривается. Поэтому рассчитаем ее отдельно в соответствии с требованиями п. 2 ст. 210 НК РФ: «Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки».
Налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов. Это положение относится только к налоговой базе, в отношении которой применяется налоговая ставка 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Определим налоговые вычеты, на которые налогоплательщик имеет право. Исходя из условия задачи налогоплательщик имеет право на стандартные налоговые вычеты в размерах:
■ 3000 руб. за каждый месяц налогового периода независимо от размера дохода с начала налогового периода как участник ликвидации катастрофы Налогоплательщику, имеющему право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный вычет (п 2 ст. 218 НК РФ);
1400 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода, пока доход не превысит 280 000 руб. Как опекуну налогоплательщику предоставляется вычет в двойном размере, т.е. 2800 руб.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику по месту его работы налоговым агентом (ст. 218 НК РФ). За период январь-июнь ежемесячная сумма вычетов будет равна 5800 руб. (3000 + 1400 х 2).
5. Для удобства сведем решение задачи в таблицу:
в графе 2 отразим доход налогоплательщика нарастающим итогом с начала года (например, январь-март- 7500 руб. х 3 = 22 500 руб.);
в графе 3 — суммы налоговых вычетов нарастающим итогом с начала года (например, январь-март- 5800 руб. х 3 = 17 400 руб.);
в графе 4 - налогооблагаемую базу нарастающим итогом с начала года (значение графы 2 - значение графы 3, например, январь-март: 22 500 руб. – 17 400 руб. = 5 100 руб.);
в графе 5 - сумму налога на доходы физических лиц нарастающим итогом с начала года (значение графы 4 х 13% : 100%, например, январь-март: 5 100 руб. х 13% : 100% = 663 руб.);
в графе 6 - сумму налога на доходы физических лиц за текущий месяц налогового периода (значение строки графы 5 за текущий месяц минус значение строки графы 5 за предыдущий месяц, например, за март- 663 руб. - 442 руб. = 221 руб.).
Аналогичная схема расчета налога на доходы физических лиц применяется на практике.
Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная налоговым агентом с данного вида дохода, составила 1326 руб., но так как в данном отчетном периоде гражданин Захаров B.C. пользовался заемными средствами, у него возникает доход в виде материальной выгоды.
период |
сумма дохода с начала налогового периода |
сумма вычетов с начала налогового периода |
облагаемая база с начала налогового периода |
сумма налога с начала налогового периода |
сумма налога за текущий месяц |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
январь |
7500 |
5800 |
1700 |
221 |
221 |
январь-февраль |
15000 |
11600 |
3400 |
442 |
221 |
январь-март |
22500 |
17400 |
5100 |
663 |
221 |
январь-апрель |
30000 |
23200 |
6800 |
884 |
221 |
январь-май |
37500 |
29000 |
8500 |
1105 |
221 |
январь-июнь |
45000 |
34800 |
10200 |
1326 |
221 |
итого за налоговый период |
45 000 |
34800 |
10200 |
1326 |
|
6. Найдем сумму налога на доходы физических лиц от дохода в виде материальной выгоды.
(руб.)
1 апреля в погашение займа внесено 15 000 руб. (по условию возврат равными долями 45000/3=15000). Процентная плата исходя из 2/з ставки рефинансирования составит 254 руб. (45 000 руб. х 2/з х 10% : 100% х 31 дн. : 365 дн.).
К данному виду дохода применяется ставка налога в размере 35%. Сумма налога на доходы составляет 89 руб. (254 руб. х 35% : 100%). Она удерживается при выплате работнику заработной платы и перечисляется в бюджет;
1мая в погашение займа внесено 15 000 руб. Процентная плата исходя из 2/з ставки рефинансирования составит 164 руб. (30 000 руб. х 2/3 х 10% : 100% х 30 дн./ 365 дн.).
Сумма налога на доходы равна 57 руб. (164 руб. х 35% : 100%);
1 июня в погашение займа внесено 15 000 руб. Процентная плата исходя из 2/з ставки рефинансирования составит 85 руб. (15 000 руб. х 2/3 х 10% : 100% х 31 дн./ 365 дн.).
Сумма налога на доходы равна 30 руб. (85 руб. х 35%/ 100%).
7. Общая сумма налога на доходы физических лиц, удержанная налоговым агентом:
1326 + 89 + 57 + 30 = 1502 (руб.).
Ответ: 1502 руб.
Задача 7. При учреждении общества в 2010 г. гражданин внес в уставный капитал 100000 руб. В 2011 г. он вышел из ООО «Сатурн» реализовав за 150000 руб. принадлежащую ему долю другим участникам. Определить сумму НДФЛ.
Решение. Так как доля принадлежала выбывшему участнику менее 3 лет, налогоплательщик может воспользоваться налоговым вычетом в сумме, не превышающей 125000 руб. В этом случае величина НДФЛ составит ((150000 - 125000) × 13% / 100%) = 3250 руб.
Задача 8. Доходы работника за 2010 г. составили 240 000 руб. в том числе по 20 000 руб. ежемесячно. Работник имеет 2 детей, в том числе: сын 15 лет, дочь - инвалид, являющаяся студенткой дневного отделения. В налоговом периоде работник оплатил обучение дочери в сумме 38 000 руб. оплатил свое лечение в сумме 15 000 руб. (по перечню медицинских услуг, утвержденному Правительством РФ). Определить сумму стандартных, социальных налоговых вычетов, налоговую базу по НДФЛ и сумму налога за 2010 г.
Решение.
Стандартные вычеты: на сына – 1400 руб. × 12 мес. = 16800 руб.,
дочь 3000 × 12 мес. = 36000 руб.,
Всего вычетов = 16800 + 36000 = 52800 руб.
Социальные вычеты = 38000 + 15000 = 53000 руб., в том числе: за обучение дочери – 38000 руб., лечение – 15000 руб.
Налоговая база = 240000 – 52800 – 53000 =134200 руб.
Сумма НДФЛ = 134200 × 13%/100% = 17446 руб.