2.4 Момент списания расходов и «незавершенка» туроператора

Хотя туроператоры и не производят продукцию, а значит, и не имеют изделий, не прошедших всех стадий обработки, которые принято рассматривать как незавершенное производство, тем не менее у них может формироваться дебетовое сальдо счета 20 «Основное производство» на конец отчетного периода.

Ведь на конец месяца вполне могут оставаться нереализованные турпродукты, расходы на которые уже осуществлены. Тем более что, согласно пункту 51 Методических рекомендаций, моментом определения выручки от продажи туристского продукта служит дата окончания тура. Ведь именно в этот момент завершается оказание туристу комплекса приобретенных им услуг. Соответственно и себестоимость реализованного турпродукта должна списываться на уменьшение выручки в тот же день.

Поэтому сумма затрат на производство туристского продукта, не проданного в данном отчетном периоде, относится к незавершенному производству, которое следует оценивать либо по всем статьям калькуляции, либо по прямым производственным затратам – в зависимости от учетной политики турфирмы.

2.5 Совмещение туроператорской и посреднической деятельности

В соответствии с пунктом 49 Методических рекомендаций, если наряду с продвижением и продажей туристского продукта собственного производства турфирма осуществляет продвижение и продажу туристского продукта других организаций и оказывает прочие коммерческие услуги, она выступает как посредник. В этом случае турфирма должна обеспечить раздельный учет затрат по осуществляемым ею видам деятельности (туроператорской и посреднической).

3. Пример.

Туристическая фирма ООО «Турэкспресс» реализует туры в Испанию. В состав тура входят: авиаперелет - 10 000 руб., страхование – 1 000 руб., экскурсионное обслуживание, проживание, трансферт - 300 евро. Стоимость авиабилетов оплачена турфирмой в России без НДС.

Услуги по страхованию турфирма реализует по агентскому договору с российcкой страховой компанией. Размер вознаграждения составляет 5 % стоимости страховки.

В соответствии с учетной политикой ООО «Турэкспресс» реализация тура происходит в момент передачи покупателю туристической путевки и документов (авиабилетов, страховки, ваучера). Для целей исчисления НДС реализация отражается при передаче путевки и документов покупателю.

Курс евро, установленный Банком России, составил на дату оплаты путевки 35 руб., на дату оплаты услуг иностранного поставщика - 36 руб. За отчетный период (месяц) было реализовано 20 путевок по цене 29 500 руб. за путевку, в том числе НДС 4 500 рублей. В отчетном периоде расходы на аренду и коммунальные услуги составили 11 800 руб., в том числе НДС -1 800 рублей.

Для упрощения в расчет не принимаются данные по заработной плате и отчислениям с нее, а также другие общехозяйственные расходы.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		дебет	кредит
1.	Отражена стоимость авиаперелета	20	60 с/сч «Расчеты с перевозчиком»	200 000 (10 000 х 20 шт.)
2.	Отражена стоимость услуг, оказанных в Испании	20	60 с/сч «Расчеты с иностранным партнером»	216 000 (300 EUR х 36 руб/EUR. х 20 шт.)
3.	Отражена фактическая себестоимость 20 туров	43	20	416 000 (200 000 + 216 000)
4.	Отражена выручка от реализации туров в части услуг по обслуживанию в Испании	62	90 с/сч «Выручка от реализации услуг, необлагаемых НДС»	216 000
5.	Отражена стоимость страховых полюсов	62	76 с/сч «Расчеты со страховой компанией»	20 000 (1 000 руб. х 20шт.)
6.	Отражено вознаграждение за реализацию страховых полисов	76 с/сч «Расчеты со страховой компанией»	90 с/сч «Выручка от реализации услуг, облагаемых НДС»	1 000 (20 000 х 5 %)
7.	Начислен НДС с вознаграждения от реализации страховых полисов	90-3	68 с/сч «Расчеты по НДС»	152,54 (1000 х 18/118)
8.	Отражена выручка от реализации, облагаемая НДС	62	90 с/сч «Выручка от реализации услуг, облагаемых НДС»	354 000 590 000 – 216 000 – 20 000)
9.	Начислен НДС с выручки	90-3	68 с/сч «Расчеты по НДС»	54 000 (354 000 х 18/118)
10.	Списана себестоимость 20 туров	90 с/сч «Себестоимость продаж»	43	416 000
11.	Отражены расчеты с перевозчиком	60 с/сч «Расчеты с перевозчиком»	51	200 000 (10 000 х 20 шт.)
12.	Отражены расчеты со страховой компанией	76 с/сч «Расчеты со страховой компанией»	51	19 000 (20 000 – 1 000)
13.	Отражена сумма арендной платы	26	60 с/сч «Расчеты с арендодателем»	10 000
14.	Отражена сумма НДС по арендной плате	19	60 с/сч «Расчеты с арендодателем»	1 800
15.	Отражены расчеты с арендодателем	60 с/сч «Расчеты с арендодателем»	51	11 800
16.	Отнесена на расходы сумма НДС, приходящаяся на выручку от реализации услуг иностранного партнера, не облагаемую НДС	26	19	564,03
17.	Принята к вычету сумма НДС, приходящаяся на выручку от реализации услуг, облагаемых НДС	68 с/сч «Расчеты по НДС»	19	1 235,97
18.	Отнесена на расходы арендная плата	90 с/сч «Себестоимость продаж»	26	10 564,03 (10 000 + 564,03)
19.	Отражена прибыль, полученная от реализации 20 туров	90	99	90 283,43

Выручка фирмы ООО «Турэкспресс» за отчетный период составила 571 000 руб. (216 000 + 1000 + 354 000), из них 355 000 руб. (1000 + 354 000) - вознаграждение от реализации страховых полисов и выручка от реализации авиаперелета (т.е. выручка, которая облагается НДС); 216 000 руб. - выручка от реализации услуг иностранного партнера (т.е. выручка, которая не облагается НДС).

Сумма НДС по общехозяйственным расходам, которую можно принять к вычету из бюджета, равна 1235,97 руб. (1 800 х 355 000 : 517 000), а оставшиеся 564,03 руб. можно списать на расходы.

Список используемой литературы:

1. Агеева О.А. Туристские фирмы и гостиницы: бухучет и налогообложение. М. 2000

2. Бургонова Г.Н., Каморджанова Н.А. Бухгалтерский учет в туризме: современные технологии обучения. М. 1997

3. Бургонова Г.Н., Каморджанова Н.А. Гостиничный и туристский бизнес. М. 2000

4. Егорова С.К. Денисова К.Я. Основы бухгалтерского учета и аудита в сфере сервиса. М. 2000

5. Керимов В. Э., Сухов Р. А. Производственный учет в туристских организациях. М. 2000

6. Образцов А. В., Миронова Е. Ю. Практикум по налогообложению и бухгалтерскому учету в туристических фирмах. М. 2000

7. Соболева Е. А., Соболев И. И. Финансово- экономический анализ турфирмы. М. 1999

8. Состав и учет затрат в туризме. Методические рекомендации. М. 2000

9. Туристские фирмы и гостиницы: нормативное регулирование деятельности. М. 2001

10. Экономика современного туризма под ред. Карповой Г. А. М. 1998

11. Интерет-ресурс: http://www.businessuchet.ru

12. Интернет-ресурс: http://buhgalter.by

16