2. Бухгалтерский учет и отчетность при добровольной ликвидации юридических лиц

Добровольная ликвидация юридического лица производится в порядке, установленном в ст. 61-63 ГК РФ, и в соответствии с нормами Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Чтобы ликвидироваться, организация должна пройти несколько этапов:

• принять решение о ликвидации;

• провести инвентаризацию имущества и обязательств;

• взыскать дебиторскую задолженность;

• составить промежуточный ликвидационный баланс;

• погасить кредиторскую задолженность;

• рассчитаться с учредителями;

• составить ликвидационный баланс.

Общество с ограниченной ответственностью может быть добровольно ликвидировано по решению его участников в соответствии с п.1 ст.57 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», п. 2 ст. 61 ГК РФ. Ликвидация общества с ограниченной ответственностью влечет за собой его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемника к другим лицам.

Учредители (участники) или орган юридического лица, принявшие решение о ликвидации данного юридического лица, уведомляют регистрирующий орган о формировании ликвидационной комиссии или о назначении ликвидатора, а также о составлении промежуточного баланса в течение трех дней.

Регистрирующий орган вносит в Единый государственный реестр юридических лиц запись о том, что организация находится в процессе ликвидации. С этого момента становится невозможной государственная регистрация изменений, вносимых в учредительные документы ликвидируемого юридического лица, а также государственная регистрация юридических лиц, учредителем которых выступает указанное юридическое лицо, или государственная регистрация юридических лиц, которые возникают в результате его реорганизации.

При принятии решения о добровольной ликвидации общества собрание учредителей (участников) должно утвердить состав ликвидационной комиссии, порядок и сроки проведения ликвидации.

После назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами организации – все функции и права органов ликвидируемого юридического лица. С этого момента от имени организации выступает уже не директор данного юридического лица, а председатель ликвидационной комиссии. Директору для представления юридического лица необходимо оформить соответствующую доверенность.

Основной задачей ликвидационной комиссии является завершение деятельности организации в установленный срок с наименьшим ущербом для ее контрагентов, учредителей (участников). Целью организации становится окончание деятельности, а сделки, совершаемые ею в этот период, должны быть направлены на завершение текущих дел, осуществление расчетов с кредиторами и акционерами.

По истечении срока, установленного для предъявления требований кредиторами, ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс⁵ организации.

В промежуточном балансе отражается следующая информация:

• о зданиях, сооружениях, машинах, оборудовании и иных основных средствах.

В течение периода ликвидации продолжается начисление амортизации. Оно осуществляется до выбытия объектов основных средств, их консервации, если она производится. Если объекты основных средств не выбывают в процессе ликвидации организации, а, например, передаются учредителями (участникам), то амортизация по таким объектам начисляется до завершения ликвидации.

• о нематериальных активах;

• об объектах незавершенного капитального строительства и не смонтированного оборудования;

• о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях;

• о денежных средствах, запасах и других оборотных активах, НДС по приобретенным ценностям и т.д.;

• о расчетах (в т.ч. с дочерними предприятиями, бюджетом, персоналом);

• о требованиях, предъявленных кредиторами.

Ликвидационная комиссия представляет сформированный промежуточный баланс учредителям (участникам) организации, которые должны его утвердить.

В обязанности ликвидационной комиссии также входит принятие соответствующих мер по взысканию долгов с дебиторов. Для этого должникам выставляются требования (юридическим лицам, например, рассылаются письма, а дебиторам – подотчетным лицам они выражаются в устной форме).

В случае отказа дебитора добровольно погасить задолженность долг может быть взыскан через суд. Интересы ликвидируемой организации в суде представляются членами ликвидационной комиссии.

Пример 1.

Учредители общества «Арабика» приняли решение о его ликвидации. Бухгалтерский баланс на дату принятия решения имел следующий вид.

Актив	Сумма, тыс.руб.	Пассив	Сумма, тыс.руб.
Внеоборотные активы	155	Уставной капитал	100
Материальные запасы	274	Нерасп.прибыль (непокрытый убыток)	50
Дебиторская задолженность, платежи по кот. ожид. более чем через 12 месяцев	20	Долгосрочные кредиты и займы	15
Дебиторская задолженность, платежи по кот. ожид. менее чем через 12 месяцев	45	Краткосрочные обязательства	629
Денежные средства	300
Баланс	794	Баланс	794

Ликвидационной комиссией выставлены на продажу внеоборотные активы и материальные запасы общества, направлены требования дебиторам по погашению задолженности, с дебитором, имевшим долгосрочную задолженность, достигнуть договоренность о ее погашении.

Выручка от продажи внеоборотных активов и запасов составила 556,84 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 84, 94 тыс. руб.).

В учете организации должны быть произведены следующие учетные записи:

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, тыс.руб.
Признана выручка от продажи запасов и внеоборотных активов.	62	91.1	556,84
Списана стоимость внеоборотных активов, фактическая стоимость материальных запасов.	91.2	10, 41, 01, 04	429 (155 + 274)
Отражен НДС по продаже	91.2	68	84,94
НДС уплачен в бюджет	68	51	84,94
Поступила оплата за проданное имущество	51	62	556,84
Отражено погашение дебиторской задолженности	51, 50	62, 76	65,1

Если при проведении расчетов с дебиторами установлено, что часть долгов нереальна для взыскания, то в бухгалтерском учете безнадежные долги должны быть списаны. Списанию подлежат как долги, по которым истек срок исковой давности, так и долги уже ликвидированных юридических лиц.

Что же касается кредиторов, при ликвидации их требования должны удовлетворяться в определенном порядке. Недопустимо погашение задолженности на основании личных договоренностей, настойчивых требований некоторых кредиторов и т.д.

В соответствии с нормами ГК РФ⁶ при осуществлении расчетов с кредиторами организация обязана соблюдать следующую очередность:

1. первыми удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни и здоровью;

2. далее производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в т.ч. по контракту, и по выплате вознаграждений по авторским договорам. Выплаты работникам, высвобождаемым в связи с ликвидацией организации, отражаются в учете как расходы на оплату труда;

3. затем удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица. При этом кредиторы не могут обратить взыскание на заложенное имущество до полного удовлетворения требований первой и второй очередей;

4. погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;

5. производятся расчеты с другими кредиторами в соответствии с законом.

Требования каждой последующей очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди. Производя платежи в установленной очередности, ликвидационная комиссия должна руководствоваться требованием⁷ ГК РФ о том, что платежи первых четырех очередей производятся с момента утверждения промежуточного ликвидационного баланса, а платежи пятой очереди – не раньше чем по истечении месяца с этого дня.

Пример 2.

Ликвидационной комиссией общества «Марс» составлен промежуточный баланс организации.

Актив	Сумма, тыс.руб.	Пассив	Сумма, тыс. руб.
Денежные средства	800	Уставной капитал	100
		Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	49
		Долгосрочные кредиты и займы	15
		Краткосрочные обязательства	636
Баланс	800	Баланс	800

После утверждения промежуточного баланса организация приступила к погашению собственных долгов. Кредиторов первой очереди у нее нет, поэтому ликвидационная комиссия сразу погасила задолженность перед очередниками второй очереди – работниками организации. Кредиторов третей очереди также нет, поэтому далее будет погашена задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами. Далее гасятся долги перед остальными кредиторами. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, тыс.руб.
Погашена задолженность перед работниками.	70	50	220,175
Погашена задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами.	68, 69	51	279,934
Погашены задолженности перед кредиторами.	66, 67, 60, 76	50, 51	150,78

Если у ликвидируемой организации недостаточно денежных средств для удовлетворения всех требований кредиторов, то ликвидационная комиссия может реализовать имущество этого юридического лица с публичных торгов.

Перед продажей имущества ликвидационная комиссия оценивает его по рыночной стоимости или привлекает независимого оценщика, затем оно реализуется специализированной организации.

После проведения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс. Он отражает информацию об активах, оставшихся у организации после завершения всех расчетов, т.е. о том имуществе, которое будет передано ликвидационной комиссией учредителям.

Если реализация и списание имущества произведены полностью, то показателей в строках баланса, предназначенных для отражения оборотных и внеоборотных активов, не будет, т.е. в активе ликвидационного баланса в этом случае показываются только денежные средства. Ликвидационный баланс, также как и промежуточный, должен быть утвержден учредителями организации.

Для Примера 2 ликвидационный баланс будет выглядеть так:

Актив	Сумма, тыс.руб.	Пассив	Сумма, тыс. руб.
Денежные средства	149	Уставной капитал	100
		Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	49
Баланс	149	Баланс	149

После составления ликвидационного баланса, имущество, которое осталось у организации после всех расчетов с кредиторами, подлежит распределению между ее учредителями⁸.

Но сначала определяется общая сумма капитала, которая должна быть распределена.

Для этого необходимо рассчитать размер чистых активов и сравнить их с уставным капиталом. Если уставный капитал меньше чистых активов, то условный уставный капитал доводится до размера чистых активов за счет стоимости оставшегося имущества.

Имущество, которое осталось у организации после расчетов с кредиторами, подлежит распределению между участниками пропорционально их доле в уставном капитале организации.

Если по данным ликвидационного баланса у организации имеется прибыль, то данная операция отражается следующей проводкой:

Содержание операции	Дт	Кт
Отражена прибыль отчетного года	99	84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»
Увеличен уставный капитал за счет нераспределенной прибыли	84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»	80

Если по данным ликвидационного баланса у организации убыток, то он погашается за счет уставного капитала, при этом нераспределенный убыток прошлых лет переводится в состав убытков отчетного года.

Данная операция отражение в бухгалтерском учете следующим образом:

Содержание операции	Дт	Кт
Нераспределенный убыток прошлых лет переведен в состав убытков отчетного года	84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»	84 субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет»
Уставный капитал уменьшен на непокрытый убыток отчетного года	80	84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»

Таким образом, определяется реальная величина уставного капитала, которая будет распределена между учредителями организации.

Начисление сумм, которые подлежат выплате учредителям юридического лица, отражается следующей записью:

Содержание операции	Дт	Кт
Отражена сумма уставного капитала организации, подлежащая распределению между учредителями (участниками)	80	75

Распределение имущества между учредителями производится на основании акта, в котором должно быть указано, кому и что передается.

Акт приема-передачи подписывается всеми участниками организации, а выплата долей участникам организации оформляется в бухгалтерском учете соответствующей записью:

Содержание операции	Дт	Кт
Выплачена участникам их доля уставного капитала	75	50, 51