1.2.Историческое развитие и виды бухгалтерского баланса

Обычно употребляемое в практике отчетности формально-ориентированное понятие баланса рассматривает баланс как сопоставление активов и пассивов предприятия. В актив заносится имущество той или иной экономической единицы, сгруппированное по видам и стоимости, а в пассив - капитал, необходимый для финансирования имущества, подразделяемый по его происхождению на собственный и заемный капитал.

Таким образом, капитал является лишь числовым выражением того, сколько имущества используется на предприятии; он представляет собой абстрактное выражение конкретного имущества. Однако учтенное на балансе в денежном выражении имущество не идентично общей стоимости хозяйственной единицы: оно является лишь выражением суммарной стоимости отдельных частей находящегося на балансе имущества, в то время как общая стоимость предприятия обычно определяется как величина капитализированного дохода.

Обычно учтенное на балансе имущество в совокупности покрывает сумму затрат собственников и кредиторов предприятия. В принципе прямое соотношение между отдельными элементами имущества и частями капитала не устанавливается; оно производится лишь в некоторых исключительных случаях, например, при предоставлении кредита (вещественное обеспечение актива — залог) и при корректировке стоимости имущества по отдельным позициям (при переоценке фондов).

Представленное понятие баланса соответствует ранее данному определению формального баланса: эти балансы отображают наличие стоимостей (балансового имущества и балансового капитала) на определенный момент времени, дату баланса. Балансы такого рода показывают исключительно наличие имущества и капитала и будут в дальнейшее называться балансами в узком значении. Наличие имущества и капитала в балансе измеряется в денежных единицах; результат измерения представляет собой объем хозяйственной деятельности на определенную дату.

Балансы в узком значении показывают наличие на определенный момент времени имущества и капитала, но они не отражают процессы, которые являются причиной изменения имущества и капитала (синонимом балансов в узком значении являются балансы состояния на определенный период времени или балансы остатков).

Если же мы имеем дело с балансом как инструментом количественного отображе­ния и подведения итогов хозяйственной деятельности, то его в этом случае следует трак­товать как баланс в широком значении, в котором объединяются все итоговые расчеты. В их основе лежат величины, относящиеся к соответствующему периоду. Сводные счета движения имущества и капитала, такие, как счет результатов (прибыль/убытки) и сводные балансы движения имущества и капитала, служат для подведения итогов производст­венного процесса.

Балансы в широком значении помимо балансов остатков дополняются также сче­тами, которые отражают изменение имущества за определенный расчетный период времени (сводные балансы движения имущества и капитала).

Счета остатков и счета движения имущества и капитала, кроме того, находят свое логическое продолжение в счетах относительных изменений, которые называются сче­тами интенсивности. Они позволяют проводить учет и подведение итогов процессов ускорения и замедления (процессов роста и снижения) движения денежных средств за исследуемый период.

Балансы в самом широком значении помимо балансов остатков и сводных балансов движения имущества и капитала охватывают также счета, которые отражают процессы роста или снижения финансового потока за расчетный период (счета интен­сивности).

На рис.2 представлена взаимосвязь различных балансов.

Форма и содер жание счета Вид счета	Счета остатков	Сводные счета движения имущества и капитала	Счета интенсивности
Внешняя форма	Балансы остатков	Сводные балансы движения имущества и капитала	Счета изменения прибыли/убытка
Размерность	Объем процесса	Скорость процесса	Ускорение / замедление процесса
	Балансы в узком значении
	Балансы в широком значении
	Балансы в самом широком значении

Рис.2. Классификация различных понятий баланса

По месту получения баланса различают внешние и внутренние балансы.

Внешние балансы направляются лицам, находящимся вне предприятия, которые в соответствии с законом или договором имеют право на получение отчета (собственники, кредиторы, налоговые органы) или интересуются состоянием дел (персонал предприятия, общественность).

К внешним балансам наряду с торговым и налоговым балансами причисляют также дополнительные отчеты, относящиеся к социально значимой деятельности предприятия (социальные балансы), в которых находят документальное отражение социальные аспекты в деятельности предприятия (социальные потребности и социальные расходы).

Одновременно через отчетность о социальных процессах предприятие демонстрирует свою ответственность перед обществом и, наряду с чисто производстве установками, учитывает такие социальные цели, как охрана окружающей среды, защита рабочих мест или гуманизация труда.

Внешние балансы (торговый и налоговый) четко определены рамками законодательного пространства. Поэтому одной из задач балансовой политики является минимизация конфликтов между составителем и получателями баланса. То же в принципе относится и к социальному балансу.

Внутренние балансы служат для информирования внутри предприятия, планирования и оперативного управления и, как правило, не предназначены для внешнего использования.

Они могут быть получены на основе данных как финансовой, так и бухгалтерской информации предприятия и носят временный характер. Их составление не регламентируется законодательными нормами и поэтому преследуют цель непредвзятого, полного исследования руководством состояния и развития предприятия. Поэтому внутренние балансы, как правило, бывают более содержательными, чем внешние балансы.

По критерию объема показателей различают:

отдельные балансы, которые рассчитываются по самостоятельным в правовом отношении экономическим единицам, и

сводные балансы (общие балансы), которые рассчитывают по группе нескольких самостоятельных в правовом отношении экономических единиц и которые подразде­ляются на сводные балансы (балансы объединений) и консолидированные балансы (балансы концерна).

Отдельные балансы самостоятельных в правовом отношении предприятий теряют значительную часть своей информативности с точки зрения отражения имущественно финансового положения объединенного предприятия, так как предприятие, входящие состав концерна, подчиняется руководству головного предприятия и утрачивает частично экономическую самостоятельность. Это связано также с тем, что балансы самостоятельных хозяйственных единиц постепенно объединяются в сводный баланс, и поэтому переплетение капитала, задолженности и доходов неизбежно приводит к двойному счету.

Действительную картину экономического положения концерна может дать только консолидированный баланс (баланс концерна), который устраняет искажение данных, связанное с переплетением операций входящих в концерн предприятий при условном предположении о правовом единстве таких предприятий.

Картину имущественного положения отдельного предприятия можно представить благодаря отражению в консолидированном балансе долей собственного капитала входящих в концерн предприятий (консолидация капитала), а также благодаря расчету внутренних обязательств и требований отдельных предприятий друг к другу, т. е касающихся взаимоотношений отдельных входящих в него экономических единиц (консоли-задолженности)

Адекватная оценка имущественного положения концерна может быть дана на основе отнесения на собственный капитал концерна участий в капитале предприятий (консолидация капитала), а также взаимного зачета требований и обязательств предприятий (консолидация долгов).

Точная оценка доходности достигается тем, что показывается лишь тот доход, который получило бы единое предприятие, и при этом отдельные предприятия были бы самостоятельными частями предприятия (исключение промежуточного результата). Этому служит также исключение оборотов внутри концерна и связанных с этим расходов (консолидация внутреннего оборота)

Четкое представление о финансовом положении достигается в основном за счет консолидации долгов, благодаря чему устраняется искажение показателей ликвидности между предприятиями концерна.

Отчет концерна, который должен составляться головным предприятием, может, во всяком случае, лишь дополнять отчеты отдельных предприятий концерна, но не заменять их, так как отдельные предприятия концерна являются самостоятельными в пра­вовом отношении и несут ответственность перед собственниками, кредиторами и налоговыми органами.

Балансы представляют собой денежные расчеты, поэтому они могут быть непосредственно выражены только в соизмеримых финансовых величинах.Соответственно этому должна осуществляться систематизация по такому отличительному критерию, как «содержание баланса», именно исходя из финансово-экономических параметров, которые лежат в основе баланса и ориентированы на платежные операции.

Балансы остатков (балансы в узком значении слова) отражают в денежном выражении имущество и капитал, которыми располагает предприятие на день составления баланса.

Баланс остатков может показать только размер балансового имущества и балансового капитала на день составления баланса, но никак не их происхождение и процессы, лежащие в основе их формирования. Разнонаправленные процессы сальдируются в виде величин остатков, так что размер и временная структура изменений (движение имущества и капитала) остаются скрытыми для пользователя.