Заключение

За последнее десятилетие малое предпринимательство постоянно сталкивается с не малым количеством трудностей, которые заставляют его действовать сообразно складывающейся ситуацией и не редко за пределами правового поля, придумывать хитроумные схемы занижения налогов или вовсе ухода от их уплаты.

Государством постоянно принимает меры для развития малого бизнеса. Первыми шагами было принятие в 1995г. Федерального закона «О государственной поддержке предпринимательства РФ» и в 1996г. Федерального закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малых предприятий».

Естественно что, два закона не могут оказать в полной мере поддержку во всех сферах и не обеспечили решения задач наиболее полного учета объектов обложения индивидуальных предпринимателей и малых предприятий.

Следующим шагом для дальнейшего развития малого и среднего предпринимателя, а также логичным продолжением упрощенной системы налогообложения был закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» принятый Государственной думой в 1998г. С 1 января 2005 г. действует раздел 8 «Специальный налоговый режим» и соответствующие им главы Налогового кодекса Российской Федерации. Последним шагом было введение в действие в 2013 году патентной системы налогообложения.

Введение всех этих режимов в российскую налоговую систему - мера вынужденная. Это связано с решением ряда частных проблем, которые возникают в связи с необходимостью создания более благоприятного налогового климата, а также вывода из теневого экономики предпринимателей, контроль за деятельностью которых сложен и малоэффективен.

Приоритетные направления в налоговой политике России определились в связи с неоднократным реформированием налоговой системы в целом и СНР, это такие направления как: стимулирование развития отечественного сельского хозяйства, малого и микробизнеса, а также привлечение иностранных инвесторов для разработки низкорентабельных или убыточных месторождений полезных ископаемых, от которых отказываются российские инвесторы. Именно введение специальных налоговых режимов является одним из важнейших методов в поддержке малого предпринимательства, так как носят щадящий характер налогообложения. В ходе проведенной работы были выявлены проблемы и мы проведя анализ действующего законодательства хотим предложить некоторые положения которые при учете законодателем улучшат положения плательщиков.

Что касается налогоплательщиков единого налога на вмененный доход, законодательством предусматривается ряд ограничений для его применения, и с увеличением размера порогового ограничения хотя бы одного из них налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения, который в свою очередь предусматривает намного более высокий уровень налоговой нагрузки на субъект налогообложения. Выходом из такой ситуации может стать отмена обязанности налогоплательщика осуществлять пересчет налогов в общем режиме при превышении им один раз критериев применения специальных налоговых режимов. Если налогоплательщик самостоятельно обнаружил такое нарушение, своевременно оповестил налоговый орган и самостоятельно его устранил- то по нашему мнению такая возможность может быть ему предоставлена.

Серьезным недостатком системы налогообложения на основе патента является возможность применения ее только индивидуальными предпринимателями. В настоящий момент законодательством не предусмотрена возможность перехода организаций на налогообложение на основе патента. Когда законодатель вводил данную систему, его цель была замена ныне действующей системы ЕНВД.

Важно еще раз обратить внимание на то, что патентная система создана законодателем как бы «на будущее». Её основной задачей является замена единого налога на вмененный доход. В данный момент она уже введена и у законодателя есть время до отмены ЕНВД для совершенствования.

Мы хотим предложить направления для совершенствования системы налогообложения на основа патента:

- увеличить перечень видов деятельности на которые будет распространяться система на основе патента, ведь перечень видов деятельности для УСН на основе патента был шире;

- предложением будет уменьшение стоимости патента;

- мы хотели бы предложить вариант упрощения взаимодействия налогового органа и предпринимателя в отношении постановки и снятия с учета.

Что касается определения специальные налоговые режимы, то законодатель дает его нам в статье 18 НК РФ. На наш взгляд оно не совсем корректно, так как оно не в полной мере отражает признаки действующих режимов. Если в общих чертах описать механизм налогообложения по специальным налоговым режимам, то нужно сказать что в него входит главный элемент - это один единый налог и те налоги и сборы, замена которых невозможна или нецелесообразна. На наш взгляд необходимо законодательное закрепление статуса единых налогов, которые используются при построении специальных налоговых режимов, в определении специальных налоговых режимов. Закрепление статуса единых налогов в определении специальных налоговых режимов в статье 18 НК РФ позволит снять данное противоречие.

Мы предлагаем внести в изменения в статью 18 НК РФ в той части, где законодатель дает понятие специальным налоговым режимам и заменить абзац второй пункта первого статьи 18 НК РФ на следующее определение:

«Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, или освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 - 15 НК РФ, с заменой неоплачиваемых налогов одним единым».

Одной из важнейших проблем УСН является то, что налогоплательщики перешедшие на УСН освобождаются от уплаты НДС вне зависимости от метода расчета налоговой базы. На практике получается, что механизм освобождения от обязанности плательщика НДС существенным образом отличается от, сходной льготы в виде применения нулевой ставки налога. В связи с этим продукция таких предприятий становится совершенно не конкурентно способной и это не только явная несправедливость, это еще затрудняет деятельность таких организаций. Видно, что торговать представителям малого бизнеса, использующим УСН, выгодно только друг с другом, что они и делают. Мы видим выходом из этого положения в том, что законодатель предоставлял право налогоплательщика УСН, выбравшего в качестве объекта налогообложения доход минус расход, на отказ от такой льготы в виде освобождения от уплаты НДС или отмена ее в целом.

Нами бы проведен анализ, и выявлены следующие инструменты неправомерной минимизации налогового бремени при применении специальных режимов налогообложения:

- осуществление оптовой торговли под видом розничной с целью формального соблюдения условий для применения специального режима налогообложения;

- использование «схем» с созданием организаций, применяющих специальные режимы налогообложения («дробление бизнеса»);

- использование инструмента «дробление бизнеса» с целью занижение показателя размера торговой площади;

- схемы, касающиеся оформления трудовых отношений.

Схемы такого рода налогоплательщик вынужден применяя для того чтобы его деятельность не была убыточной. Именно в этой связи мы и говорим об изменении налогового законодательства которые учли бы все потребности и интересы как нашего государства так и налогоплательщиков.