Расходы. Группировка расходов
Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные затраты) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК, убытки), осуществленные налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы подразделяются на:
1) расходы, связанные с производством и реализацией;
2) внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией (статья 253 НК), включают в себя:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением или реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
2. Классификация доходов и расходов в налоговом учете
Налоговый учет, целью которого является формирование налоговой базы по налогу на прибыль, имеет несколько иные принципы классификации, исчисления величины и признания расходов организации для целей налогообложения прибыли. Основным регламентирующим документом в области налогообложения прибыли является глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Напомним, что под прибылью в целях главы 25 НК РФ понимается разница между полученными налогоплательщиком доходами и произведенными расходами, которые определяются в соответствии с требованиями НК РФ.
Глава 25 нк рф вводит следующую классификацию доходов налогоплательщика:
- доходы от реализации (статья 249 НК РФ);
- внереализационные доходы (статья 250 НК РФ);
- доходы, не учитываемые при налогообложении (статья 251 НК РФ).
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю услуг.
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (статья 248 НК РФ).
Аналогичная классификация предусмотрена и для расходов:
- Расходы, связанные с производством и реализацией, которые в свою очередь подразделяются на:
· материальные расходы (статья 254 НК РФ);
· расходы на оплату труда (статья 255 НК РФ);
· суммы начисленной амортизации (статья 259 НК РФ);
· прочие расходы, связанные с производством и реализацией (статья 264 НК РФ);
- Внереализационные расходы (статья 265 НК РФ);
- Расходы, не учитываемые для целей налогообложения (статья 270 НК РФ);
Иногда налогоплательщик сталкивается с ситуацией, когда тот или иной вид расходов может быть отнесен одновременно к нескольким видам расходов. В такой ситуации налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой группе он отнесет такие расходы. Такое право ему предоставляет пункт 4 статьи 252 НК РФ.
В соответствии с нормами главы 25 НК РФ расходами являются обоснованные и документально подтвержденные затраты организации. Кроме того, под расходами могут пониматься и убытки, полученные налогоплательщиком в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ.
Что следует понимать под обоснованными расходами? В соответствии с положениями главы 25 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы для целей налогообложения прибыли формируются обособленно - в особых регистрах налогового учета (самостоятельных или созданных на базе регистров бухгалтерского учета), но подтверждаются теми же первичными документами, что и в бухгалтерском учете.
Как и в бухгалтерском учете, важным моментом в целях налогообложения прибыли является определение срока признания доходов и расходов.
Напомним, что налоговым законодательством предусмотрено два метода учета доходов и расходов для целей налогообложения: метод начисления и кассовый метод. Момент признания доходов и расходов при расчете налогооблагаемой прибыли зависит именно от применяемого организацией метода.
Ответ на вопрос, что понимается под материальными расходами в налоговом учете, дает пункт 1 статьи 254 НК РФ.
К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:
1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых при оказании услуги и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при оказании услуг.
2) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого не амортизируемого имущества. Причем стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
3) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.
4) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.
5) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
6) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.
Как видим, состав материальных расходов достаточно широк. При этом необходимо иметь в виду, что, например, при отнесении в состав материальных расходов затрат организации по приобретению спецодежды следует руководствоваться тем, что учесть такие расходы в составе материальных можно только в том случае, если ее наличие у работников той или иной профессии предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Статья 254 НК РФ устанавливает порядок, которым должны руководствоваться налогоплательщики при определении стоимости МПЗ, включаемых в состав материальных расходов.
Стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ) включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением.
Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков МПЗ, отпущенных в производство, но не использованных на конец месяца. Оценка таких МПЗ должна соответствовать их оценке при списании.
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при оказании услуг, в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки:
- метод оценки по стоимости единицы запасов;
- метод оценки по средней стоимости;
- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Приказом Минфина Российской Федерации от 26 марта 2007 года №26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» в ПБУ 5/01 и в Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов внесены изменения. С 1 января 2008 года из перечня методов оценки запасов, при помощи которых производится определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, исключается метод ЛИФО.
Как видим, при определении стоимости, много общего с определением таковой в бухгалтерском учете, кроме того, указанные методы списания применяются аналогично соответствующим методам учета материальных затрат в бухгалтерском учете.
Налоговый учет материальных расходов строится в разрезе номенклатуры материальных расходов налогоплательщика с учетом избранного им метода оценки сырья и материалов.
В зависимости от применяемого метода признания доходов и расходов налогоплательщик должен контролировать даты осуществления материальных расходов.
Все материальные затраты налогоплательщика должны быть документально подтверждены первичными документами.
Все доходы, которые получила организация, можно условно разделить на две группы:
- доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. ст. 249, 250 НК РФ);
- доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 251 НК РФ) [2].
При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации). К товарам относят любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ.. 2) внереализационные доходы.
На основании п. 1 ст. 248 НК РФ доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Сущность определения дохода:
Наименование элемента |
Характеристика |
Нормативное обоснование |
Реализация |
передача на возмездной (безвозмездной) основе в собственность другому лицу товаров, результатов выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу (в том числе обмен товарами, работами или услугами |
п. 1 ст. 39 НК РФ |
Доход от реализации |
это выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Причем к доходам от реализации относится выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных |
п. 1 ст. 249 НК РФ |
Сумма выручки |
это все поступления, которые так или иначе связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. При этом:; - форма поступления не имеет значения (натуральная, денежная) - суммы НДС, предъявленные вами покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав, в составе выручки не учитываются |
п. 2 ст. 249 НК РФ п. 1 ст. 248 НК РФ |
Дата, признания дохода |
определяется организацией в соответствии с принятой учетной политикой - по методу начисления или кассовому методу |
п. 2 ст. 249 НК РФ |
Как видно из составленной выше таблицы, порядок признания дохода зависит от выбранного метода определяется в соответствии со ст. 271 НК РФ (при методе начисления) или ст. 273 НК РФ (при кассовом методе).
Метод начисления (ст.271) |
Кассовый метод (ст.273) |
Доходы от реализации |
|
доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). |
Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. |
датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. |
датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом |
При реализации товаров (работ, услуг) комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента). |
Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. |
Одни и те же доходы не следует учитывать дважды. Поэтому если организация уже учла какие-то поступления в составе доходов, то повторно она учитывать их не должна (п. 3 ст. 248 НК РФ).