2. Использование счета 26

26 счет «общехозяйственные расходы» - согласно Плану счетов есть 2 варианта списания ОХР.

2.1. общехозяйственные расходы относятся на основное производство. Общехозяйственные расходы, как управленческие расходы должны учитываться при расчете фактической себестоимости готовой продукции, а как дорого нам обходится производство продукции: 26  20.

2.2. общехозяйственные расходы, как постоянные расходы (т.е. расходы, которые не зависят от изменения объема производства) относятся на расходы организации: 26  90.

Данный вариант является элементом системы «директ-костинг» - условия деления всех затрат: переменные и постоянные. В основе данной системы лежит квалификация затрат в зависимости от объема производства – переменные и постоянные.

В себестоимость готовой продукции включается только переменные затраты, а постоянные – поскольку у них нет зависимости с производством, относятся на расходы организации.

Сравнительная характеристика 2-х вариантов:

1) 20 43 45 90

26

2) 20 43 45 90

26

3. Использование счета 40 «Выпуск продукции».

Согласно Плану счетов существует 2 варианта отражение в учете движения готовой продукции.

1. 20  43: сумма фактической себестоимости готовой продукции определяется по кредиту счета 20 и переносится в Д43. Готовая продукция в балансе оценивается по фактической себестоимости.

2. 20  40  43: фактическая себестоимость определяется по кредиту счета 20 и переносится в Д40, а готовая продукция оценивается по учетным ценам.

1) 20 43 90

у у у у

    

2) 20 40 43 90

ф ф у у у у

 

1 вариант	2 вариант
1 - Д43 К20 – выпущена из производства готовая продукция по учетным ценам. В качестве учетной цены могут выступать следующие показатели: 1. плановая себестоимость, 2. отпускные цены	1 – Д43 К40 – в течении месяца из производства выпущена готовая продукция по учетным ценам
2 - Д90 К43 – списана реализованная продукция по учетным ценам	2 – Д40 К20 – в конце месяца после расчета фактической себестоимости готовой продукции списывается ее стоимость
3 - Д43 К20 – в конце месяца после определения фактической себестоимости готовой продукции определяется сумма отклонений между фактической себестоимостью и учетными ценами	3 – Д90 К43 – в течении месяца реализуется продукция по учетным ценам
4 - Д90 К43 – по итогам месяца определена фактическая себестоимость реализованной продукции и выявляется отклонение	4 – Д90 К40 -  в конце месяца сравниваются Д40 с К40, выявляется разница, которая относятся в Д90
На практике бухгалтерские записи 1 и 3 могут не разделятся, аналогично записи 2 и 4 так же могут не разделятся

Использование в учете счета 40 – это элемент системы «стандарт-кост», в основе которой лежит деление затрат, как минимум на 2 составляющих. Затраты по нормам (учетная цена) и отклонениями от норм ().

Отклонение в зависимости от стадии, где они возникли и относятся на результаты деятельности.

В западном учете списание отклонений отражалось бы следующим образом: Д90 Д43 К40.

Расчет фактической себестоимости готовой продукции, отгруженной и реализованной продукции (товаров).

Расчет фактической себестоимости готовой продукции базируется на информации по счету 20. Он выполняется по каждому виду продукции в отдельности. На практике традиционно представляется следующая расчетная таблица:

Расчет фактической себестоимости продукции ... (20/...).

Показатели (статьи)	НЗП на начало месяца	Сумма затрат за месяц	НЗП на конец месяца	Возвратные списания	Фактическая себестоимость готовой продукции (Д43 К20)
					Учетная себестоимость	Отклонение
Сырье и материалы
Топливо
ОПР
ОХР
...
Итого	Сн	Од (+)	СК (-)	Ок

Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции. Необходимость в таком расчете возникает, если переход права собственности на продукцию отличен от отгрузки: 43  45  90.

Д45 К43 – цель расчета подсчитать себестоимость по этой проводке.

Базой является информация по сету 43.

Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции.

Показатели	Учетная цена		Фактическая цена
1. Остаток готовой продукции на начало месяца (Сн 43)
2. Поступило за месяц (Од 43)
Итого (1+2)
Коэффициент 
3. Отгружено за месяц (Ок 43)
4. Остаток готовой продукции на конец месяца

К = (Остаток готовой продукции по фак. + Поступило за месяц по фак.) / (Остаток готовой продукции по уч. + Поступило за месяц по уч.) =

= (Остаток готовой продукции по уч. + Остаток готовой продукции  + Поступило за месяц по уч. + Поступило за месяц ) / (Остаток готовой продукции по уч. + Поступило за месяц по уч.) =

= 1 + ((Остаток готовой продукции  + Поступило за месяц ) / (Остаток готовой продукции по уч. + Поступило за месяц по уч.)).

Расчет фактической себестоимости реализованной продукции. Базой является счет 43 или 45.

43  90

43  45  90

Если информационной базой является счет 43, то расчет представлен в следующей таблице.

Показатели	Учетная цена		Фактическая цена
1. Остаток готовой продукции на начало месяца
2. Поступило за месяц Д43 К20
Итого (1+2)
Коэффициент 
3. Реализовано за месяц Д90 К43
4. Остаток готовой продукции на конец месяца

Если информационной базой является счет 45, то расчет представлен в следующей таблице.

Показатели	Учетная цена		Фактическая цена
1. Остаток отгруженной продукции на начало месяца
2. Отгружено за месяц Д45 К43
Итого (1+2)
Коэффициент 
3. Реализовано за месяц Д90 К45
4. Остаток отгруженной продукции на конец месяца

На практике желательно расчет фактической себестоимости отгруженной и реализованной продукции вести по каждому наименованию продукции в отдельности. Однако это бывает затруднительно, когда очень большой ассортимент продукции, тогда расчет выполняется по группам или в целом по предприятию. Расчет изменяется, если меняется учетная политика. Например, если используется 40 счет, то базой является 20 и 40 счет.

20 40 43 90

ф ф у у у у

 

Учет затрат по элементам и статьям.

Взаимосвязь классификации затрат по элементам и статьям.

Элементы	Материальные затраты	Затраты на оплату труда	Отчисление	Амортизация	Прочие
Статьи
1. сырье и материалы	Д20 К10
2. возвратные отходы (-)	Д10 К20
3. покупные полуфабрикаты	Д20 К10
4. топливо и энергия на технологические цели	Д20 К10,60
5. амортизация				Д20 К02,05,04
6. заработная плата основного производственного персонала		Д20 К70
7. отчисление от заработной платы			Д20 К69
8. расходы на подготовку и освоения производства	Д97 К10,60	Д97 К70	Д97 К69	Д97 К02,05,04	Д97 К23,71
9. ОПР	Д25 К10,60,23	Д25 К70	Д25 К69	Д25 К02,05,04	Д25 К71,60
10. ОХР	Д26 К10,60	Д26 К70	Д26 К69	Д26 К02,05,04	Д26 К71,60
11. потери от брака	Д28 К10,60	Д28 К70	Д28 К69	Д28 К028

Для статьей 8,9,10,11 характерно списание Д20 К97 К25,26,28.