7.9. Экономическая сущность нематериальных активов, их классификация и оценка

Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

– активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов организации;

– активы предназначены для использования в деятельности организации, т.е. при производстве продукции, работ, услуг, для управленческих нужд, а также для предоставления их в пользование;

– организация предполагает получение экономических выгод (дохода) от использования активов;

– активы предназначены для использования в течение периода более 12 месяцев;

– организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

К нематериальным активам относятся:

• права на объекты интеллектуальной и промышленной собственности (авторские права, патенты, лицензии, изобретения, программные продукты, компьютерные базы данных и др.);

• права пользования природными ресурсами и землей;

• торговые знаки, секреты производства (ноу-хау), марки, фирменное наименование и др.

Основной характерной чертой нематериальных активов является отсутствие материально-вещественной формы.

К нематериальным активам не относятся:

– интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду;

– затраты, связанные с созданием организации;

– затраты на маркетинговые исследования;

– имущественные права на результаты научно-технической деятельности (НТД) при невыполнении условий их признания;

– товарные знаки и знаки обслуживания, за исключением полученных при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса;

– названия публикуемых изданий;

– клиентская база, созданная организацией;

– экземпляры произведений, содержащихся на любых носителях, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, приобретаемые и используемые в деятельности организации;

– иные объекты и затраты в соответствии с законодательством.

Нематериальные активы могут классифицироваться по следующим признакам:

– по назначению и функциям, выполняемым в хозяйственной деятельности (права интеллектуальной собственности, имущественные права, прочие);

– способу приобретения (со стороны, созданные в организации, в качестве вклада, в обмен, безвозмездно);

– сроку использования (до 1 года; с определенным; сроком, сроком, установленным хозяйствующим субъектом);

– условиям получения доходов (доходы, определяемые экономическими обстоятельствами; определяемые правовыми ограничениями; условиями договора);

– способу амортизирования (неамортизируемые, амортизируемые, списываемые без амортизации);

– по видам (Патенты, Авторские права, Лизхолд, Франчайзинг, марки и знаки, Ноу-хау, Организационные расходы, Гудвилл).

Основными задачами бухгалтерского учета нематериальных активов являются:

• правильное и своевременное составление первичных учетных документов, связанных с их движением;

• своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их поступлением, выбытием и получением (передачей) прав по лицензионным или авторским договорам;

• определение на счетах бухгалтерского учета их первоначальной стоимости;

• правильное начисление и отражение амортизационных отчислений от их стоимости на счетах бухгалтерского учета;

• определение результатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов.

Первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

– стоимость приобретения нематериальных активов;

– таможенные сборы и пошлины;

– проценты по кредитам и займам;

– затраты на услуги других лиц и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования.

При приобретении нематериальных активов за иностранную валюту оценка их происходит в белорусских рублях путем пересчета по официальному курсу НБ Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных учредителями в счет вклада в уставный фонд организации, определяется на основании заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных от других лиц нематериальных активов определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы.

При создании нематериальных активов самой организацией их стоимость оценивается исходя из фактических затрат на их создание и изготовление.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных ак­тивов, в которой они приняты к учету, изменяется в случаях:

– проведения переоценки нематериальных активов по решению Правительства Республики Беларусь;

– внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с подтверждением имущественных прав;

– капитальных вложений в улучшение компьютерных программ и баз данных собственного производства.

Организация вправе на конец отчетного периода переоценивать нематериальные активы по текущей рыночной стоимости в случае возможности достоверного ее определения исключительно по данным активного рынка.

Организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения нематериального актива, равную сумме превышения остаточной стоимости нематериального актива над его возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения нематериальных активов и возможности достоверного определения суммы обесценения.

Об обесценении нематериальных активов свидетельствуют следующие признаки, определяемые за период с начала года до отчетной даты:

– значительное (более чем на 20 процентов) уменьшение текущей рыночной стоимости нематериальных активов;

– существенные изменения в технологической, рыночной, экономической среде, в которой функционирует организация;

– увеличение рыночных процентных ставок;

– существенное изменение способа использования нематериального актива;

– иные признаки обесценения нематериального актива.

При наличии признаков обесценения нематериальных активов определяется его возмещаемая стоимость на конец отчетного периода как наибольшая из текущей рыночной стоимости нематериального актива за вычетом предполагаемых расходов, непосредственно связанных с его реализацией, и ценности использования нематериального актива.

Ценностью использования нематериальных активов является приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования нематериального актива и его выбытия по окончании срока полезного использования.

Если признаки обесценения прекращают иметь место, то на конец отчетного периода отражается сумма восстановления обесценения нематериального актива в пределах накопленной суммы обесценения по данному нематериальному активу.

Сумма обесценения нематериального актива, учитываемого по первоначальной стоимости, отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Сумма восстановления обесценения нематериального актива, учитываемого по первоначальной стоимости, отражается по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если нематериальный актив учитывается по переоцененной стоимости без применения обесценения, результаты проведенной в отчетном периоде переоценки (дооценка, уценка) отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
Дооценка нематериальных активов
04	91-1	Отражена сумма восстановления уценки первоначальной стоимости нематериальных активов, проведенной в предыдущие периоды
91-4	05	Отражена сумма восстановления уценки накопленной амортизации нематериальных активов
04	83	Отражена оставшаяся сумма дооценки первоначальной стоимости нематериального актива
83	05	Отражена оставшаяся сумма дооценки накопленной амортизации нематериального актива
В случае если сумма уценки нематериального актива ранее не была отражена на счете 91 «Прочие доходы и расходы», то вся сумма дооценки данного нематериального актива отражается на счете 83 «Добавочный капитал».
04	83	На сумму первоначальной стоимости нематериального актива
83	05	На сумму дооценки накопленной амортизации нематериального актива

Уценка нематериальных активов

83	04	Отражена сумма уценки первоначальной стоимости нематериального актива в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному нематериальному активу
05	83	Отражена сумма уценки накопленной амортизации нематериального актива в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному нематериальному активу
91-4	04	Отражена оставшаяся сумма уценки первоначальной стоимости нематериального актива
05	91-1	Отражена сумма уценки накопленной амортизации нематериального актива
Если по нематериальному активу не имеется остаток добавочного фонда, образовавшийся в результате ранее проведенных переоценок данного нематериального актива, то вся сумма его уценки отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
91	04	Отражена сумма уценки первоначальной стоимости нематериального актива
05	91	Отражена сумма уценки накопленной амортизации нематериального актива

Если нематериальный актив учитывается по переоцененной стоимости с применением обесценения, то сумма его обесценения отражается:

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
83	05	Отражена сумма обесценения нематериального актива в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному нематериальному активу, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного нематериального актива
91	05	Отражена оставшаяся сумма обесценения нематериального актива

Сумма восстановления обесценения нематериального актива, учитываемого по переоцененной стоимости с применением обесценения, отражается:

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
05	91	Отражена сумма восстановления обесценения нематериального актива (ранее отраженной на счете 91 «Прочие доходы и расходы»)
05	83	Отражена оставшаяся сумма восстановления обесценения нематериального актива

Сумма обесценения нематериального актива, по которому не имеется остаток добавочного фонда, образовавшийся в результате ранее проведенных переоценок данного нематериального актива, отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов». А сумма восстановления его обесценения отражается по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».