2.7. Экономическая сущность и учётная классификация финансовых вложений
В условиях рыночной экономики довольно значительное место в активах организации занимают финансовые вложения.
По своему экономическому содержанию и структуре финансовые вложения можно подразделить на:
взносы в уставные капиталы других организаций;
средства, вложенные в приобретение ценных бумаг других эмитентов;
займы, предоставленные сторонним юридическим и физическим лицам.
Классификация финансовых вложений представлена на рисунке 3.
Финансовые вложения
По срокам отвлечения
По назначению
По ликвидности
По характеру
отношений с получателем инвестиций
Долгосрочные
Легкореализуемые
В дочерние общества
Краткосрочные
Производные ценные
бумаги
Прочие
В зависимые
общества
В прочие организации
Долевые
Вклады в уставные
капиталы других организаций
Инвестиции в
государственные облигации
Долговые
Депозитные
сертификаты
Акции
Предоставленные
другим ганиза-циям займы
Векселя
Рис. 3 Классификация финансовых вложений
Значительный удельный вес в структуре финансовых вложений занимают ценные бумаги.
Ценные бумаги для целей бухгалтерского учёта могут быть представлены следующими категориями:
предназначенные для торговли (с целью продажи или погашения в краткосрочном периоде (до 1 года) и получения дохода в результате краткосрочных колебаний их цен либо с целью учёта их по справедливой стоимости и получения дохода от изменений этой справедливой стоимости). К данной категории могут быть отнесены акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты и иные ценные бумаги, находящиеся в обращении;
удерживаемые до погашения – ценные бумаги с фиксированными или определяемыми платежами по ним и фиксированным сроком погашения, активы, которые организация твердо намерена и способна удерживать до погашения, то есть возможность не осуществлять операции до погашения. Фиксированные или устанавливаемые платежи и фиксированный срок погашения означают, что определены суммы и даты платежей их владельцу, включая сумму и дату погашения основного долга. Ценные бумаги, которые являются бессрочными и платежи по которым осуществляются в течение неопределенного периода, не могут быть классифицированы в категорию «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения». К данной категории могут быть отнесены облигации, векселя, депозитные сертификаты и иные ценные бумаги, которые содержат долговое обязательство эмитента.
2.8. Оценка финансовых вложений и ценных бумаг
Общий принцип оценки финансовых вложений определен Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности»:
№ п/п |
Источник поступления финансовых вложений |
Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений |
1 |
Покупка |
Исходя из фактически произведенных расходов на их покупку: - затраты, уплачиваемые продавцу ценных бумаг в соответствии с договором; - вознаграждение за посредничество в их приобретении; - затраты по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг, до принятия их к бухгалтерскому учёту; - иные расходы, непосредственно связанные с операциями по приобретению финансовых вложений |
2 |
Приобретение в обмен на другое имущество |
По стоимости обмениваемых объектов |
3 |
Вклад в уставный капитал другой организации |
По согласованию учредителей в сумме фактических взносов в уставный капитал с учётом экспертной оценки |
4 |
Безвозмездное получение от других лиц |
По рыночной стоимости на дату оприходования |
5 |
Приобретение за иностранную валюту |
Оценка производится в белорусских рублях путём перерасчёта иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственных операций |
В текущем учёте и финансовом менеджменте применяют следующие виды стоимости ценных бумаг: номинальная (нарицательная) стоимость; первоначальная стоимость у эмитента; рыночная (курсовая) стоимость; выкупная стоимость; ликвидационная стоимость.
В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учёту ценных бумаг, утверждённой постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006г. № 164 выделяются понятия: покупная; балансовая; справедливая.