4. Управління за відхиленнями від бюджету

Виконання затверджених бюджетним комітетом бюджетів по­стійно контролюють на підприємстві і на основі відхилень від них приймають управлінські рішення. Тому велике значення у бюджетуванні має інструментарій контролю.

Контроль бюджетів включає:

• вибір методів контролю;

• аналіз повноти надходжень доходів та обґрунтованості ви­трат;

• висновки про виконання бюджетів. Здійснення такого конт­ролю має бути ефективним, оскільки лише за цих умов можна за­безпечити управління бюджетуванням.

Ефективність контролю за виконанням бюджетів включає на­самперед правильний вибір менеджерами методів контролю, які дають можливість аналізувати повноту надходжень доходів та обґрунтованість витрат відповідно до встановленої періодичності. Остання залежить від конкретних умов функціонування під­приємства та ролі кожного бюджету в управлінні підприємством. Так, бюджет грошових коштів доцільно контролювати щотижня, тоді як бюджет продажу — щомісячно, а бюджет адміністратив­них витрат — щоквартально.

Методи контролю виконання бюджетів мають бути такими, які нескладно застосувати на найнижчому рівні управління під­приємством.

Для контролю за виконанням бюджетів доцільно використати дворівневу його систему, що включає нижчий та вищий рівні.

На нижчому рівні, тобто рівні виконання бюджетів структур­них підрозділів підприємства, контроль безпосередньо здійснює планово-економічна служба (контролює як зведений бюджет, так і його складові —- функціональні бюджети).

На вищому рівні — виконання бюджетів структурних підроз­ділів (у тому числі контроль складових їх бюджетів за статтями витрат) — контроль здійснює планово-економічна служба під­приємства і бухгалтерія.

Основними елементами системи контролю є:

• об'єкт контролю — бюджети структурних підрозділів;

• предмет контролю — окремі характеристики стану бюдже­тів (дотримання лімітів, витрат сировини і матеріалів тощо);

• суб'єкти контролю — структурні підрозділи підприємства, що здійснюють контроль за дотриманням бюджетів;

• технологія контролю бюджетів — здійснення процедур, необхідних для виявлення відхилень фактичних даних від бюджетних.

Для проведення ефективного контролю необхідно чітко ви­значити управлінські процедури, які дадуть змогу забезпечити:

• оперативне проведення аналізу відхилень фактичних значень зведеного бюджету від затверджених (у тому числі проведення аналізу за відхиленнями функціональних бюджетів);

«розроблення заходів з ліквідації невиробничих витрат і вра­хування факторів, виявлених у процесі аналізу, що призводять до зростання витрат;

• узагальнення і подання керівництву підприємства аналітич­них матеріалів з виконання зведеного і функціональних бюджетів для оперативного коригування цих бюджетів і, відповідно, бю­джетів структурних підрозділів.

З метою управління фінансами важливо визначати, коли і за яких умов починається віддача від вкладених коштів, що досяга­ється за розрахунку точки беззбитковості, як елементу самоокуп­ності. Продаж за межею точки беззбитковості є елементом само­фінансування.

Розрахунок точки беззбитковості, її аналіз є основним аспек­том фінансового управління постійними і змінними витратами та обсягом реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг). Роз­рахунок точки беззбитковості дає змогу визначити, за якого об­сягу продажу підприємство буде беззбитковим, тобто той обсяг продажу, нижче якого підприємство починає втрачати кошти.

Точка беззбитковості — це рівень фізичного обсягу продажу за заданої ціни протягом окремого періоду (місяць, квартал, рік), за рахунок якого підприємство покриває витрати. Дохід у підпри­ємства виникає за точкою беззбитковості. Точка беззбитковості показує, за якого обсягу виробництва і реалізації продукції вируч­ка від реалізації дорівнює витратам на виробництво. Для під­приємства має сенс виробляти продукцію, якщо проект забезпе­чить виробництво і реалізацію товару в обсязі, що перевищує поріг беззбитковості, тільки тоді він починає приносити прибу­ток. За обсягу випуску продукції, що нижчий порога беззбитко­вості, підприємство зазнає збитків.

Точка беззбитковості розраховується за такою формулою:

О=З_пост/(Ц-З_зм)

де О — обсяг виробництва, за якого досягається беззбитковість;

З_пост — умовно-постійні затрати;

Ц — ціна одиниці продукції;

З_зм — змінні витрати у розрахунку на одиницю продукції.

Зміни, що постійно відбуваються у процесі різних видів дія­льності, обумовлюють зміну і точки беззбитковості. Якщо відбулися зміни у структурі підприємства або в системі його фінансу­вання, ця точка має бути знову розрахована. Управління фінансо­вими ресурсами на підприємстві потребує постійного аналізу то­чки беззбитковості, використовуючи такі методичні підходи для її розрахунку.

Тема№ 12 АНТИКРИЗОВЕ ФІНАНСОВЕ УПРАВЛІННЯ ПІДПРИЄМСТВОМ