3.4 Анализ соотношения «затраты – выпуск – прибыль»

При анализе финансовых результатов предприятия необходимо обратить внимание на поведение затрат в зависимости от реакции на изменение объемов производства.

Отдельные виды расходов предприятия, входящие в себестоимость, по-разному реагируют на изменение объемов производства и продаж и подразделяются по этому признаку на переменные, постоянные и условно-постоянные.

Переменные затраты в сумме изменяются прямо пропорционально по отношению к объему производства, но в расчете на единицу продукции являются постоянными. К таким затратам, относится расход основных материалов на изготовление продукции. При неизменной технике и технологии их норма расхода является величиной постоянной и не зависит от объемов производства. Поэтому, чем больший объем работ выполняется, тем больше расход материалов.

Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении объемов производства, но рассчитанные на единицу продукции, являются величиной обратно пропорциональной объему производства. К таким затратам, относится заработная плата директора или главного бухгалтера предприятия, стоимость лицензии, плата за аренду производственных основных средств.

Условно-постоянные затраты имеют одновременно и переменные и постоянные компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а часть остается фиксированной в течение периода. Например, месячная оплата за телефон включает постоянную сумму абонементной платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородных телефонных разговоров.

Разделение затрат на постоянные и переменные лежит в основе системы «Директ-костинг». В отечественной литературе он также называется операционным или маржинальным анализом. Название “маржинальный анализ” данная система получила из-за того, что для обозначения разницы между выручкой и переменными затратами (или суммы постоянных затрат и прибыли) используется специальное понятие - маржинальный доход.

Данный показатель в отличие от прибыли не изменяется при изменении объемов продаж и позволяет упростить расчеты критической точки, анализ чувствительности прибыли в зависимости от колебания объемов продаж и других переменных.

При расчетах определяется норма безубыточности – минимальный объём производства, дающий возможность получить «нулевую» прибыль (доход от продаж равен издержкам производства). Q_б.у. =

где: Q_б.у. – количество продукции, дающее «нулевую» прибыль;

S_пост – постоянные издержки;

Ц - цена единицы продукции;

- переменные затраты на единицу продукции.

Предельная (« маржинальная») прибыль – разница между выручкой от реализации продукции и суммарными переменными издержками:

P _марж. = N – S_перем.

Запас прочности - абсолютное или относительное превышение фактического объема выручки от реализации над минимальным объемом продукции, дающим возможность получить прибыль.

выручка,

затраты,

руб

B_б.у. Объём производства

в натуральном выражении

Рисунок - График точки преломления убытков и прибыли (определения точки безубыточности)

в базовом периоде

выручка,

затраты,

руб

B_б.у. Объём производства

в натуральном выражении

Рисунок - График точки преломления убытков и прибыли (определения точки безубыточности)

в отчетном периоде

1-объём производства; 2- валовые (суммарные) издержки.

Таблица 25

Анализ постоянных и переменных затрат в базовом и отчетном периоде

Наименование продукции	Единицы измерения	Базовый год	Отчетный год
1.Материальные затраты	тыс. руб.	29046,7	37263,148
2.Заработная плата с начислениями	тыс. руб.	12060	13676,04
в том числе, повременная	тыс. руб.	6030	8479,1448
- сдельная	тыс. руб.	6030	5196,8952
3.Амортизация	тыс. руб.	3944	3003,2
4. Прочие затраты	тыс. руб.	14523,350	22357,889
4.Суммарная себестоимость	тыс. руб.	59574,050	76300,277
в том числе переменные затраты	тыс. руб	49600,05	64817,9322
- постоянные затраты	тыс. руб.	9974	11482,3448

Выводы: В базовом периоде переменные затраты составили 49600,05 тыс. руб., а в отчетном периоде – 64817,9322 тыс. руб. Постоянные затраты в базовом периоде составили 9974 тыс. руб., а в отчетном периоде – 11482,3448 тыс. руб.

Таблица 26

Расчет точки безубыточности аналитическим методом

Наименование продукции	Единицы измерения	Базовый год	Отчетный год	Отклонение, +/-
1. Объем производства в денежном выражении	тыс. руб.	190371	202001	11630
2. Объем производства в натуральном выражении	тонн	1223	1162	-61
3.Себестоимость продукции,	тыс. руб.	59574,050	76300,277	16726,2268
В том числе - постоянные затраты	тыс. руб.	9974	11482,3448	1508,3448
- переменные затраты	тыс. руб.	49600,05	64817,9322	15217,8822
4. Средняя цена единицы продукции	тыс. руб. за тонну	150,488	180,367	29,8792
5. Средние переменные издержки на единицу продукции	тыс. руб. за тонну	40,5560	55,7813	15,2253
6. Маржинальная прибыль на единицу продукции	тыс. руб. за тонну	109,932	124,586	14,6539
7. Объем производства в точке безубыточности	тонн	90,7286	92,1639	1,4352
	тыс. руб.	13653,5956	16623,3735	2969,7778
8. Запас финансовой прочности	тонн	1132,2713	1069,8360	-62,4352
	тыс. руб.	176717,4043	185377,6264	8660,2221
	%	7,172	8,229	1,057

Выводы: Объем производства в натуральном выражении в точке безубыточности увеличился по сравнению с базовым периодом на 1,4352 тонну, а в денежном выражении увеличился на 2969,7778 тыс. руб.

Запас финансовой прочности увеличился на 1,057%.