Тема 3 Этапы составления бухгалтерской отчётности

Промежуточная бухгалтерская отчетность - это отчетность за месяц, квартал, полугодие и 9 месяцев текущего года. Ее составляют нарастающим итогом с начала года. Сдавать промежуточную отчетность компании вправе в сокращенном виде. Промежуточная отчетность включает:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о прибылях и убытках.

Рассмотрим наиболее существенные изменения в составе показателей промежуточной бухгалтерской отчетности.

В первую очередь обратим внимание на принципиальное отличие в концептуальном построении формата показателей, заложенного в приказе N 67н, по сравнению с ранее использовавшейся методикой. Суть данной новации заключается в том, что приказом Минфина России N 67н предусмотрен обязательный формат представления показателей баланса организации только в разрезе разделов и групп статей, а не по статьям, группам статей и разделам баланса, как это установлено ПБУ 4/99.

Одновременно с этим некоторые статьи (группы статей), которые представляют, с точки зрения Минфина России, особую значимость, наоборот, дифференцированы. Поэтому организации самостоятельно должны определить детализацию показателей по статьям каждой группы (наличие предусмотренных настоящим приказом групп в составе формата баланса является обязательным) исходя из принципа существенности, специфики видов деятельности и особенностей ведения бизнеса. Такая детализация статей отчетности должна быть зафиксирована в учетной политике организации.

Принципиальной новацией в формате бухгалтерского баланса можно считать введение графы 5 «На 31 декабря 20... г.». Применительно к промежуточному отчету за 2012 г. это будет «На 31 декабря 2010 г.». Таким образом, сопоставление текущего периода (отчетного года) теперь должно производиться не только с прошлым (в нашем случае с 2011 г.), но и с позапрошлым, 2010 г. Таким образом, более четко реализуется задача (требование) о представлении отчетной информации не менее чем за 2 года. Что касается методики заполнения показателей по графе 5, то она ничем не отличается от заполнения показателей по графе 4, то есть данных за предыдущий год. При этом показатели прошлого года приводятся в соответствие с условиями отчетного года (периода) в части структуры организации, а также при необходимости могут быть внесены коррективы, связанные с влиянием существенных ошибок предшествующего отчетного года (предшествующих лет), выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год (прошлый).

Кроме того, в составе показателей бухгалтерского баланса отсутствует справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах организации. Вместе с тем указанные ценности (объекты) приведены в новой бухгалтерской отчетности в составе показателей отдельных разделов пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Учитывая, что пояснения представляются в обязательном порядке только в составе годовой бухгалтерской отчетности (один раз в год), организации могут исходя из принципа существенности дополнительно к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках представлять и в промежуточной отчетности соответствующие данные о наличии ценностей и обязательств, учитываемых на забалансовых счетах организации. При этом формат таких (в промежуточной отчетности) пояснений должен быть закреплен в учетной политике организации.

В новом виде отчета о прибылях и убытках по-прежнему отражают сведения только за отчетный период, а также за аналогичный период предыдущего года. Вместе с тем, как и в бухгалтерском балансе, в отчет о прибылях и убытках введена графа "Пояснения", предназначенная для указания номера соответствующего пояснения. Организация самостоятельно определяет степень детализации показателей бухгалтерской отчетности и необходимость вынесения соответствующих сведений в пояснения (при этом содержание пояснений разрабатывается организацией).

В целом в отчет о прибылях и убытках по сравнению с ранее действующим форматом введено незначительное количество новаций. Так, уточнено наименование строк «Отложенные налоговые обязательства» и «Отложенные налоговые активы», а также порядок их заполнения. В справочные показатели к отчету о прибылях и убытках добавлены новые строки. В частности, введена строка «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

Отметим, что налоговая служба решила унифицировать бланки Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. Теперь они приближены к формам налоговой отчетности. Эти бланки, опубликованные на сайте ГНИВЦ ФНС России, содержат Титульный лист бухгалтерской отчетности на двух страницах (в нем указывают данные о компании), бухгалтерский баланс с указанием кода каждой строки, отчет о прибылях и убытках (также с указанием кодов каждой строки) и листы для расшифровки отдельных показателей баланса и отчета (с указанием кодов). Образцы, предназначенные для заполнения, размещены в системе «ГАРАНТ».

Порядок заполнения унифицированных бланков такой же, как и порядок налоговых деклараций. То есть в каждую ячейку формы вписывают лишь один знак. Заполняют отчетность слева направо. При этом отрицательные показатели приводят в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Правила формирования и подписания отчета.

Бухгалтерскую отчетность заполняют в целом по всей организации. То есть в нее включают показатели филиалов и представительств организации. Выделены они на отдельный баланс или нет, не важно.

При формировании промежуточной отчетности отчетным периодом считают период с 1 января по 31 марта (за I квартал), с 1 января по 30 июня (за полугодие) и с 1 января по 30 сентября (за 9 месяцев). Поэтому в «шапке» баланса за 9 месяцев указывают: «На 30 сентября 2012 г.»

Вновь созданная организация также должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность. Причем в первый раз ей необходимо отчитаться за тот период, в котором компания была зарегистрирована. Причем даже если она не успела начать финансово-хозяйственную деятельность. Отчетным периодом для такой организации будет дата со дня государственной регистрации по отчетную дату (в случае с отчетностью, например, за полугодие - по 30 июня).

Представление отчетности: сроки, способы, адреса.

Организация должна формировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 календарных дней по окончании отчетного периода. Конкретная дата ее представления определяется уставом компании или ее собственниками. Эти нормы установлены пунктом 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Если день сдачи бухгалтерского отчета приходится на выходной или праздник, он переносится на первый следующий за ним рабочий день. Промежуточная бухгалтерская отчётность за девять месяцев 2012 г. представляется до 31 октября 2012 г. (30 октября - выходной).

Отчетность представляют пользователям по одному экземпляру бесплатно любым из перечисленных способов:

- непосредственно пользователю (то есть передача его представителю в руки);

- почтовым отправлением с описью вложения;

- в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

При отправке по почте факт сдачи отчета подтверждает почтовая квитанция. Отчетность направляется пользователям (в том числе и налоговой инспекции) в одном экземпляре ценным письмом с описью вложения. При этом ценные письма (в отличие от заказных) не доставляются до адресата почтальоном. Работники налоговой инспекции должны их забирать с почты самостоятельно.

Последний способ может использоваться только при условии согласия на это пользователя отчетности.

Зачастую налоговые инспекции отказываются принимать отчетность на бумаге, требуя ее пересылки только в электронном виде. Подобные требования не основаны на законе. Этого же мнения придерживается и Минфин России (письмо Минфина России от 24 июля 2009 г. N 03-02-07/1-385).

Пользователь не вправе отказаться принять отчетность. По просьбе компании он обязан поставить на ее копии отметку о принятии и дату получения отчета. Если отчет был отправлен в электронном виде, пользователь обязан передать компании квитанцию о приемке.

Организация, у которой есть обособленные подразделения, как выделенные, так и не выделенные на отдельный баланс, должна сдать отчетность в налоговую инспекцию по месту своей регистрации. Требования представлять отчеты в налоговые инспекции по месту регистрации каждого из подразделений неправомерны. Правда, организация может их сдать по своему желанию (см. письмо Минфина России от 7 июля 2009 г. N 03-02-07/1-345).

Также налоговики не вправе требовать от компании, чтобы на отчетности стоял штамп территориальных органов статистики о ее приеме.

Днем сдачи бухгалтерской отчетности считают:

- день фактической передачи по принадлежности;

- день отправки по почте или телекоммуникационным каналам связи.

Отметим, что бухгалтерская отчетность принимается налоговыми инспекторами по телекоммуникационным каналам связи в том же порядке, что и налоговые декларации. Это предусмотрено пунктом 161 Административного регламента Федеральной налоговой службы, утвержденного Минфином России.

При получении отчетности налоговый инспектор не позднее первого рабочего дня, следующего за днем ее поступления, проверяет правильность ее формирования (формат, по которому она предоставлена, наличие в ней электронно-цифровой подписи руководителя организации или ее представителя и т.д.). При отсутствии недостатков инспектор формирует квитанцию о приеме бухгалтерской отчетности, заверяет ее своей цифровой подписью и направляет в адрес компании. Если недочеты в бухгалтерской отчетности выявлены, инспектор составляет уведомление об отказе в ее принятии. В нем указывают причину такого отказа. Подобное уведомление также заверяется ЭЦП инспектора и направляется компании.

Если бухгалтер грубо нарушает правила ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности или порядок и сроки хранения учетных документов, ему (а также иным должностным лицам организации) грозит штраф, предусмотренный ст. 15.11 КоАП РФ, в размере от 2000 до 3000 руб.

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности в данной статье понимается:

- искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;

- искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

Похожее правонарушение рассматривается и в ст. 120 НК РФ. Там оно сформулировано как «грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения». Состав данного налогового правонарушения образует:

- отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского или налогового учета;

- систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, регистрах налогового учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Помимо грубого нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности в КоАП РФ рассматриваются и другие ошибки, которые может допустить бухгалтер. В частности, если бухгалтер или кассир нарушил порядок ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью (например, произвел расчеты наличными с другой организацией сверх установленного лимита (100 000 руб. в рамках одного договора с юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем), или не оприходовал в кассу полученную из банка или от контрагентов денежную наличность, или не сдал наличные деньги сверх установленного банком лимита на расчетный счет организации), на должностных лиц организации будет наложен административный штраф в размере от 4000 до 5000 руб., а на саму организацию - от 40 000 до 50 000 руб.

Состав отчетности

Состав годовой бухгалтерской отчетности претерпел существенные изменения.

Как известно, согласно п. 2 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2013№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,  бухгалтерская отчетность организаций состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к ним, предусмотренных нормативными актами; аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии; пояснительной записки.

Пунктом 2 Приказа № 67н установлено, что в их состав включены: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и отчет о целевом использовании полученных средств. Такой же состав финансовой отчетности предусмотрен и пунктом 10 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Сравнивая с прежним составом, из отчетности удалена форма № 5 – Приложение к бухгалтерскому балансу.

Приказом № 67н утвержден перечень бухгалтерской отчетности. Здесь также следует обратить внимание на произошедшие существенные изменения.

Образцы отчетности, утвержденные Приказом № 67н, были рекомендованными. Иными словами, организации сами могли разрабатывать и утверждать их, которые фактически ими используются, с учетом особенностей своей деятельности и собственных нужд. Могли они и удалять отдельные показатели, группировать их и вносить иные изменения.

Основная масса организаций применяла рекомендованные финансовым ведомством отчетности без каких-либо изменений. Видимо, это и послужило основным аргументом в пользу утверждения не рекомендованных, а обязательных отчетностей. Отчетности, утвержденные Приказом № 67н, являются обязательными к применению. Более того, организациям запрещено вносить в них изменения.

Единственное, что организация может сделать, – это привести дополнительную детализацию по статьям отчетов, определенных Минфином.

Согласно п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.

Минфин в новой отчетности воспринял эту трактовку буквально. Теперь в бухгалтерском балансе не две, а три графы – данные на отчетную дату, на конец года, предшествующего отчетному, и на начало этого года (точнее – на конец года, предшествующего предыдущему).

Какой именно датой (между 31 декабря и 1 января) следовало проводить проводки по переоценке, нормативные правовые акты не раскрывали, и поэтому на практике появился «межотчетный период» отражения в учете таких записей.

Однако с 2011 года вступил в силу Приказ Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н. Помимо других изменений, он вынес поправки и в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», пункт 15 которого теперь устанавливает, что результаты переоценки отражаются в бухгалтерской отчетности по состоянию на конец отчетного года. Иными словами, проведенная в конце 2011 года переоценка основных средств должна отразиться уже в годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год, то есть в остатках по состоянию на 31.12.2011. Аналогичные изменения внесены и в пункт 17 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Кроме того, изменение дат сопоставимых показателей связано и с введением в действие ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Пункт 9 этого Положения предусматривает ретроспективное исправление существенных ошибок, то есть пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, исходя из предположения, что ошибка никогда не была совершена.

Например, если в 2011 году выявлена существенная ошибка, относящаяся к 2010 г., то бухгалтер при ее исправлении изменяет показатели бухгалтерского баланса на 31.12.2010, отчета о прибылях и убытках за 2010 год и иные показатели бухгалтерской отчетности за 2011 г. так, как будто ошибка в 2010 г. допущена не была, а все операции были отражены в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности корректно.

Пояснительная записка

В составе нового перечня бухгалтерской отчетности особое место отведено пояснительной записке. По новым правилам отчетность 5 и пояснительную записку должны заменить Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Пояснения могут быть составлены в табличной и (или) текстовой форме. При этом организация сама может определить состав данных, оформленных в табличной форме, используя в качестве примера Приложение №3 к приказу №66н.

Состав бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства

Приказ № 67н предусмотрел особенности составления и представления отчетности малыми организациями. Однако они существенно отличаются от тех, которые были предусмотрены Приказом № 66н.

Так, если ранее малые организации (не подлежащие обязательному аудиту) могли представлять годовую отчетность только в объеме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, то с 2011 г. никаких исключений по объему для них нет. Это значит, что все отчетности должны включаться в состав годовой отчетности даже малыми организациями.

Однако сейчас субъекты малого предпринимательства могут раскрывать в бухгалтерской отчетности лишь показатели по группам статей, то есть без детализации показателей по статьям. А в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в обязательном порядке приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Таким образом, некоторые послабления, хотя и не такие существенные, как раньше, для малых предприятий остались и в 2011 г..

Иные изменения, которые необходимо учитывать при составлении бухгалтерской отчетности с 2011 г.:

• с 2011 г. стало обязательным формирование в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н);

• обязательным стало и формирование резерва расходов, связанных с предстоящей оплатой отпусков (ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»);

• лимит, в пределах которого в учетной политике может устанавливаться минимальная стоимость основных средств, поднят с 20 000 до 40 000 рублей;

• отчет о движении денежных средств составляется в соответствии с новым ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»;

• остатки расходов будущих периодов следует отражать в бухгалтерском балансе не в составе запасов, а в составе прочих активов (оборотных или внеоборотных – в зависимости от сроков их погашения в соответствии с п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Вопросы для самопроверки:

1.Что называется промежуточной бухгалтерской отчётностью?

2.Что включает в себя промежуточная отчётность?

3.Что отсутствует в составе показателей нового бухгалтерского баланса?

4.Какие сведения по-прежнему отражают в новом отчёте о прибылях и убытках?

5.Что содержат бланки Бухгалтерского баланса и Отчёта о прибылях и убытках, опубликованные на сайте ГНИВЦ ФНС России?

6.Порядок заполнения унифицированных бланков.

7.Правила формирования и подписания отчёта.

8.Не позднее скольких дней по окончании отчётного периода организация должна формировать промежуточную бухгалтерскую отчётность?

9.Какими способами представляют отчётность пользователям по одному экземпляру бесплатно?

10.Как должна сдавать отчётность в налоговую инспекцию организация, у которой есть обособленные подразделения, как выделенные, так и не выделенные на отдельный баланс?

11.Какой день считают днём сдачи бухгалтерской отчётности?

12.Действия налогового инспектора при получении отчётности.

13.Действия налогового инспектора при отсутствии недостатков в бухгалтерской отчётности.

14. Действия налогового инспектора при выявлении недочётов в бухгалтерской отчётности.

15.Может ли быть оштрафована компания за непредставление бухгалтерской отчётности в налоговую инспекцию?