5.5 Иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Как уже отмечалось, к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках установлены иные приложения, так называемые пояснения. Указанные пояснения приводятся организациями, если каждый показатель об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (пункт 11 ПБУ 4/99).Согласно пункту 4 Приказа N 66н пояснения оформляются в табличной и (или) текстовой форме. При этом содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно, но с учетом Приложения N 3 к Приказу N 66н., в Приложения N 3 приведены пояснения:

• о нематериальных активах и расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР);

В этом пояснении показывается информация обо всех нематериальных активах (далее - НМА) организации по видам, о НМА, созданных самой организацией, о полностью погашенной их стоимости, а также о результатах НИОКР по объектам, о незаконченных и неоформленных НИОКР и о незаконченных операциях по приобретению НМА по объектам.

При этом сведения о НМА, о результатах НИОКР, а также о незаконченных и неоформленных НИОКР и о незаконченных операциях по приобретению НМА, показываются за отчетный и предыдущий годы.

НМА, созданные самой организацией, а также НМА с полностью погашенной стоимостью - по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

• об основных средствах;

В данном пояснении показывается информация обо всех основных средствах организации по группам, о незавершенных капитальных вложениях, об изменении стоимости имущества в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, а также об ином использовании основных средств (далее - ОС) (о переданных, полученных в аренду, переведенных на консервацию, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации и др.). Причем сведения об ОС, о незавершенных капитальных вложениях, об изменении стоимости имущества в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, показываются за отчетный и предыдущий годы. Сведения об ином использовании ОС - на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

• о финансовых вложениях;

В пояснении «Финансовые вложения» показывается за отчетный и предыдущий годы информация обо всех долгосрочных и краткосрочных вложениях организации (по группам, видам). Кроме того, в пояснении указываются сведения о финансовых вложениях, находящихся в залоге, переданных третьим лицам (кроме продажи) и др. - по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

• о запасах;

Данное пояснение предназначено для отражения информации о запасах (по видам (группам)) за отчетный и предыдущий годы, а также для отражения сведений о запасах в залоге (по группам (видам)) по состоянию на три отчетные даты - на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

• о дебиторской и кредиторской задолженности; В этом пояснении показывается информация о долгосрочной и краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности (по видам) за отчетный и предыдущий годы, а также сведения о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности (по видам) по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

• о затратах на производство;

В указанном пояснении показываются за отчетный и предыдущий годы сведения о затратах на производство, а именно: о материальных затратах организации, о расходах на оплату труда, об отчислениях на социальные нужды, об амортизации и о прочих затратах. Кроме перечисленных элементов в пояснении указываются за отчетный и предыдущий годы данные об изменении остатков (прирост [ + ], уменьшение [ - ]) : незавершенного производства, готовой продукции и др.

• о резервах под условные обязательства;

В пояснении «Резервы под условные обязательства» показывается информация по каждому признанному организацией оценочному обязательству (резерву под условные обязательства) и указываются сведения об остатках каждого оценочного обязательства на начало года и конец отчетного периода, начислении, использовании и восстановлении его за отчетный год.

• об обеспечении обязательств;

В данном пояснении приводятся данные о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам). При этом указанные гарантии показываются по видам - на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

• о государственной помощи. Это пояснение предназначено для отражения за отчетный и предыдущий годы информации о государственной помощи в виде бюджетных средств и кредитов, полученных коммерческой организацией. При этом бюджетные средства показываются обособленно в отношении средств, полученных на текущие расходы, и средств, полученных на вложения во внеоборотные активы.

Организации, за исключением общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны составлять и представлять отчеты об изменениях капитала, о движении денежных средств, о целевом использовании полученных средств и иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 15 Закона N 129-ФЗ). Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), составлять и представлять отчет о целевом использовании полученных средств вместе с бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках должны по итогам отчетного года. Если отчеты об изменениях капитала, о движении денежных средств, о целевом использовании полученных средств и пояснения, оформляемые в табличной форме, составляются для представления в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, то в силу пункта 5 Приказа N 66н, в них должны быть указаны коды показателей согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н. Детализацию показателей по соответствующим строкам вышеперечисленных отчетов организации должны определять самостоятельно, что следует из пункта 3 Приказа N 66н. В случае отсутствия у организации числовых данных соответствующие строки (графы) в формах отчетности прочеркиваются.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу раскрывают сведения о некоторых видах имущества, расходах, задолженностях и обязательствах организации. По сути, здесь расшифровывают ряд показателей, отраженных в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках.

Таблица 5.3 - Порядок заполнения пояснений

	Показатели бухгалтерского учета
Раздел 1.1. Наличие и движение нематериальных активов
4	Дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» на 01.01.2011 (на 01.01.2010)
5	Кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов» на 01.01.2011 (на 01.01.2010)
6	Дебетовый оборот по счету 04 «Нематериальные активы» за 2011 (2010) г.
7	Кредитовый оборот по счету 04 «Нематериальные активы» за 2011 (2010) г. (за исключением оборотов, связанных с переоценкой НМА)
8	Дебетовый оборот по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» за 2011 (2010) г. (за исключением оборотов, связанных с переоценкой НМА)
9	Кредитовый оборот по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» за 2011 (2010) г. (за исключением оборотов, связанных с переоценкой НМА)
11	Дебетовый или кредитовый оборот по счету 04 «Нематериальные активы» за 2011 (2010) г., возникший в результате переоценки НМА (кредитовый - в круглых скобках)
12	Дебетовый или кредитовый оборот по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» за 2011 (2010) г., возникший в результате переоценки НМА (дебетовый - в круглых скобках)
13	Дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» на 31.12.2011 (на 01.01.2010)
14	Кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов» на 31.12.2011 (на 01.01.2010)
Раздел 1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией
3	Дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» на 01.01.2011 (в части стоимости НМА, созданных самой организацией)
4	Дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» на 01.01.2010 (в части стоимости НМА, созданных самой организацией)
5	Дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» на 01.01.2009 (в части стоимости НМА, созданных самой организацией)
* Разделы 1.1 и 1.2 заполняются без учета расходов на НИОКР, которые не подлежат правовой охране или охрана которых не оформлена в установленном законом порядке.
Строка «Основные средства (без учета доходных вложений в материальные ценности)»
4	Дебетовое сальдо по счету 01 «Основные средства» на 01.01.2011 (на 01.01.2010)
5	Кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» на 01.01.2011 (на 01.01.2010), за исключением амортизации, начисленной по доходным вложениям в материальные ценности
6	Дебетовый оборот по счету 01 «Основные средства» за 2011 (2010) г.
7	Кредитовый оборот по счету 01 «Основные средства» за 2011 (2010) г. (за исключением оборотов, связанных с переоценкой ОС)
8	Дебетовый оборот по счету 02 «Амортизация основных средств» за 2011 (2010) г. (за исключением оборотов, связанных с переоценкой ОС и амортизации, начисленной по доходным вложениям в материальные ценности)
9	Кредитовый оборот по счету 02 «Амортизация основных средств» за 2011 (2010) г., за исключением амортизации, начисленной по доходным вложениям в материальные ценности
10	Дебетовый или кредитовый оборот по счету 01 «Основные средства» за 2011 (2010) г., возникший в результате переоценки ОС (кредитовый - в круглых скобках)
11	Дебетовый или кредитовый оборот по счету 02 «Амортизация основных средств» за 2011 (2010) г., возникший в результате переоценки ОС (дебетовый - в круглых скобках). Обороты, возникшие в результате переоценки доходных вложений, не учитываются
12	Дебетовое сальдо по счету 01 «Основные средства» на 31.12.2011 (на 31.12.2010)
13	Кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» на 31.12.2011 (на 31.12.2010), за исключением амортизации, начисленной по доходным вложениям в материальные ценности
Строка «Учтено в составе доходных вложений в материальные ценности»
4	Дебетовое сальдо по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на 01.01.2011 (на 01.01.2010)
5	Кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» на 01.01.2011 (на 01.01.2010) в части амортизации, начисленной по доходным вложениям в материальные ценности
6	Дебетовый оборот по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за 2011 (2010) г.
7	Кредитовый оборот по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за 2011 (2010) г. (за исключением оборотов, связанных с переоценкой ОС)
8	Дебетовый оборот по счету 02 «Амортизация основных средств» за 2011 (2010) г. в части амортизации, начисленной по доходным вложениям в материальные ценности (за исключением оборотов, связанных с переоценкой ОС)
9	Кредитовый оборот по счету 02 «Амортизация основных средств» за 2011 (2010) г. в части амортизации, начисленной по доходным вложениям в материальные ценности
10	Дебетовый или кредитовый оборот по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за 2011 (2010) г., возникший в результате переоценки ОС (кредитовый - в круглых скобках)
11	Дебетовый или кредитовый оборот по счету 02 «Амортизация основных средств» за 2011 (2010) г., возникший в результате переоценки ОС (дебетовый - в круглых скобках) в части переоценки доходных вложений
12	Дебетовое сальдо по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на 31.12.2011 (на 31.12.2010)
13	Кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» на 31.12.2011 (на 31.12.2010) в части амортизации, начисленной по доходным вложениям в материальные ценности

Раздел 3 «Финансовые вложения». Данный раздел предназначен для расшифровки показателей строк 1150 и 1240 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса. В нем приводят данные о всех финансовых вложениях компании. Раздел состоит из двух таблиц. В них отражается информация о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях. В таблице приводится информация о движении, выбытии и переоценке вложений в разрезе 2011 и 2010 годов.

Раздел 4 «Запасы». Этот раздел поясняет состав показателей, отраженных по строке «Запасы» бухгалтерского баланса. Он состоит из двух таблиц. В таблице приводится информация о движении запасов в разрезе 2011 и 2010 годов. Состав запасов расшифровывается по их группам или видам (сырье, материалы, топливо, готовая продукция, товары и т.д.).

Раздел 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность». В этом разделе расшифровываются суммы дебиторских и кредиторских задолженностей, отраженных в строках «Прочие внеоборотные активы» (например, в части авансов, перечисленных подрядчикам капитального строительства), «Дебиторская задолженность», «Кредиторская задолженность" бухгалтерского баланса».

Раздел 6 "Затраты на производство". В этом разделе приводят расшифровку затрат (по элементам) фирмы, которые были понесены в рамках обычных видов деятельности. Данные приводят в разрезе 2011 (столбец 3) и 2010 (столбец 4) годов.

Раздел 7 «Оценочные обязательства». Порядок учета условных обязательств регламентирует Положение по бухучету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010). Согласно пункту 14 ПБУ 8/2000 условные обязательства в бухгалтерском учете не признаются. Информация о них может быть указана лишь в пояснительной записке. Следовательно, какие-либо записи в учете, связанные с подобными обязательствами, не делаются.

При этом организация должна отражать в учете оценочные, а не условные обязательства. Именно по ним в отчетности должна раскрываться информация об их сумме на начало и конец отчетного периода, о размере обязательств, начисленных и списанных в отчетном периоде. Сумму оценочных обязательств отражают в составе резервов предстоящих расходов на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Раздел 8 «Обеспечение обязательств». Этот раздел заполняют организации, которые получали собственные векселя покупателей (заказчиков), выдавали свои векселя другим организациям в обеспечение кредиторской задолженности, получали или передавали имущество в залог.

В строке «Полученные – всего» отражают данные о принятых в обеспечение задолженности собственных векселях покупателей (заказчиков) и имуществе, полученном в залог. Стоимость собственных векселей покупателей - это дебетовый остаток по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Векселя полученные»). Стоимость векселей, которые учитываются в составе финансовых вложений, в этом разделе отражать не надо. Строки, в которых указывается стоимость полученного в залог имущества, заполняют на основании данных аналитического учета по забалансовому счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Данные о полученных обязательствах детализируют по их видам.