Раздел 3 «Чистые активы»

Раздел содержит всего одну строку «Чистые активы» (код 3600), данные по которой должны быть представлены по состоянию на три даты: на 31 декабря отчетного года, предыдущего года и года, предшествующего предыдущему. В старой форме N 3 сведения о чистых активах приводились в справке лишь по состоянию на начало и конец отчетного года.

Величина чистых активов является расчетной величиной, определяемой на основе данных бухгалтерского баланса. Расчет этого показателя связан с тем, что по указанным правилам, величина чистых активов не равна величине капитала, как это принято в других странах.

Акционерные общества производят расчет стоимости чистых активов в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз. Этот же Порядок применяют и организации иных организационно-правовых форм, в частности общества с ограниченной ответственностью (письма Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/1/791 и др.).

Для страховых организаций был утвержден отдельный порядок оценки чистых активов (совместный приказ Минфина России и ФСФР России от 01.02.2007 N 7н/07-10/пз-н).

Пример 7

В ходе "расчистки" в 2012 году счета 97 «Расходы будущих периодов» было обнаружено, что на этом счете отражен убыток от реализации основного средства (с целью сближения бухгалтерского и налогового учета*(1)) в сумме 200 000 руб. Основное средство было продано в 2011 году.

Выявленная ошибка признана существенной. Предполагаем, что организация является субъектом малого предпринимательства и ПБУ 18/02 не применяет*(2).

В 2012 году на дату выявления ошибки делается исправительная проводка:

Д-т счета 84 - К-т счета 97 - 200 000 руб. - исправлена существенная ошибка 2011 г.

Эта ошибка не привела к неправильному исчислению налога на прибыль, поэтому никаких пересчетов по налогу за 2011 г. делать не нужно.

По данным бухгалтерской отчетности за 2011 год величина капитала на 31 декабря 2010 г. - 50 000 руб., на 31 декабря 2011 г. - 550 000 руб. Весь прирост капитала в 2011 г. произошел за счет чистой прибыли (500 000 руб.).

Выявленная в 2012 г. существенная ошибка 2011 года требует ретроспективного пересчета показателя нераспределенной прибыли 2011 г. В отчетности за 2012 г. он должен быть уменьшен на 200 000 руб. Соответствующая корректировка отражается в балансе - по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса за 2012 г. в графе «На 31 декабря 2011 г.» приводится показатель нераспределенной прибыли из баланса за 2011 г., уменьшенный на 200 000 руб.

В Отчете о прибылях и убытках за 2012 год необходимо пересчитать данные (графа «За 2011 год») по строкам:

« Прочие расходы» (увеличить цифру в скобках на 200 000 руб.),

«Прибыль (убыток) до налогообложения» (уменьшить цифру на 200 000 руб.),

«Чистая прибыль (убыток)» (уменьшить цифру на 200 000 руб.).

Раздел 2 Отчета об изменении капитала за 2012 г. Будет заполнен следующим образом:

Таблица 5.2 - Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок

Наименование показателя	На 31 декабря 2010 г.	Изменения капитала за 2011 г.		На 31 декабря 2011 г.
		за счет чистой прибыли (убытка)	за счет иных факторов
Капитал - всего до корректировок	50	500	-	550
корректировка в связи: с изменением учетной политики	-	-	-	-
исправлением ошибок	-	200	-	200
после корректировок	50	300	-	350
в том числе: нераспределенная прибыль (непокрытый убыток): до корректировок	40	500	-	540
корректировка в связи: с изменением учетной политики	-	-	-	-
исправлением ошибок	-	200	-	200
после корректировок	40	300	-	340
другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки: (по статьям) до корректировок	-	-	-	-
корректировка в связи: с изменением учетной политики	-	-	-	-
исправлением ошибок	-	-	-	-
после корректировок	-	-	-	-

*(1) В целях налогообложения прибыли убыток от реализации амортизируемого имущества учитывается не единовременно, а равномерно в течение оставшегося срока полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ). Как показал 2011 г., многие бухгалтеры, стремясь уйти от расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом, вешали такие убытки на счет 97 с последующим списанием в состав расходов в тех же суммах, что и в налоговом учете, что, конечно же, является нарушением правил бухгалтерского учета.

*(2) Если предположить, что организация применяет ПБУ 18/02, то ей дополнительно необходимо скорректировать величину отложенного налогового актива на сумму 40 000 руб. (200 000 руб. х 20%), сделав проводку Д-т счета 09 - К-т счета 84 - 40 000 руб. Этот ОНА будет убывать по мере того, как убыток от реализации основного средства (200 000 руб.) будет признаваться в расходах в целях налогообложения прибыли.