4.3. Облік процесу виробництва

Під процесом виробництва розуміють сукупність господарських операцій, пов'язаних з виготовленням продукції (виконанням робіт, послуг). Це зумовлює відповідні затрати підприємства на виробництво продукції: вартість матеріалів, витрачених на виготовлення продукції; заробітної плати, нарахованої робітникам; витрати на соціальні заходи; амортизацію засобів праці (основних засобів), зайнятих у виробництві, та інші витрати. Окрім цього, підприємство здійснює витрати, пов'язані з обслуговуванням виробництва й управлінням. Всі ці витрати в сукупності складають виробничу собівартість виготовленої продукції (виконаних робіт, послуг).

Бухгалтерський облік процесу виробництва повинен відобразити всі затрати на виготовлення продукції, з одного боку, і випуск готової продукції – з іншого.

Для правильного визначення собівартості продукції в плануванні й обліку виробничі затрати прийнято групувати за певними ознаками. Так, за призначенням затрати поділяють на основні і накладні.

До основних відносять затрати, які безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції і складають її речову (матеріальну) основу (матеріали, технологічне паливо, заробітна плата робітників та ін.). До накладних відносять витрати, пов'язані з обслуговуванням виробництва й управлінням (загальновиробничі, адміністративні витрати).

За способом включення до собівартості продукції виробничі затрати поділяють на прямі і непрямі. Прямі затрати безпосередньо пов'язані з виробництвом певного виду продукції (робіт, послуг), а тому до її собівартості вони включаються прямо на підставі відповідних документів (матеріали, комплектуючі вироби, заробітна плата робітників та ін.). Непрямі витрати, як правило, пов'язані з виробництвом кількох видів продукції, а тому прямо до собівартості тієї або іншої продукції вони не можуть бути віднесені. Вони включаються до собівартості окремих видів продукції за певною умовною ознакою, що дає змогу визначити, яка частка непрямих витрат має бути віднесена на собівартість тієї або іншої продукції (пропорційно основній заробітній платі робітників, матеріальним затратам тощо).

Затрати на виробництво обліковують на рахунку 23 «Виробництво», на якому відображають затрати по виготовленню продукції, з одного боку, і випуск із виробництва готової продукції – з іншого. Інформацію про витрати на виробництво окремих видів продукції одержують з аналітичних рахунків до рахунка «Виробництво».

Протягом місяця по дебету рахунка «Виробництво» та його аналітичних рахунках відображають затрати, які прямо включаються до собівартості продукції (сировина, матеріали, напівфабрикати, заробітна плата робітників, що зайняті її виробництвом).

Витрати по обслуговуванню виробництва і управлінню обліковуються на окремому рахунку 91 «Загальновиробничі витрати».

Витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства в цілому (утримання адміністративно-управлінського персоналу, витрати на службові відрядження, утримання приміщень загальногосподарського призначення, охорона, аудиторська і юридичні та інші послуги) відображаються по дебету рахунка 92 «Адміністративні витрати», до собівартості виготовленої продукції не включають, а списують з кредиту зазначеного рахунка в дебет рахунка 79 «Фінансові результати».

Наприкінці місяця витрати, відображені по дебету рахунка «Загальновиробничі витрати», списуються з кредиту цього рахунка на дебет рахунка «Виробництво» і розподіляються між видами продукції пропорційно базису, передбаченому законодавством (пропорційно основній заробітній платі, матеріальним затратам, повним затратам, виробничій потужності).

При цьому складають бухгалтерську проводку:

Д-т рах. «Виробництво» К-т рах. «Загальновиробничі витрати»

Т. ч., по дебету рахунка «Виробництво» та його аналітичних рахунків знаходять відображення як прямі, так і непрямі витрати, що складають фактичну виробничу собівартість випущеної із виробництва готової продукції (без адміністративних витрат).

Таблиця 4.1 – Формування елементів витрат в бухгалтерському обліку

Бухгалтерський запис (проводка) витрат за елементами
Витрати виробництва (прямі)	Загальновиробничі витрати	Адміністративні витрати
1. При використанні виробничих запасів у господарській діяльності їх вартість треба списати з рахунків, на яких вони обліковувались на складі (списання відображають по кредиту). Одночасно вартість списаних запасів відносять на збільшення витрат виробництва, загальновиробничих чи адміністративних витрат (залежно від призначення матеріальних витрат).
Д-т рах. «Виробництво» К-т рах. «Виробничі запаси»	Д-т рах. «Загальновиробничі витрати» К-т рах. «Виробничі запаси»	Д-т рах. «Адміністративні ви­трати» К-т рах. «Виробничі запаси»
2. При нарахуванні заробітної плати у підприємства виникають зобов'язання перед працівни­ками по оплаті праці. Припиняються ці зобов'язання дещо пізніше, при виплаті їм заробітної плати. Отже, суму нарахованої заробітної плати треба записати по кредиту рахунка 66 «Розрахунки по виплатам працівникам» (оскільки цей рахунок пасивний і збільшення зобов'язань перед працівниками відображають по кредиту). Одночасно суму нарахованої зарплати треба віднести на затрати тих ділянок виробництва, де були зайняті працівники
Д-т рах. «Виробництво» К-т рах. «Розрахунки по ви­платам працівникам»	Д-т рах. «Загальновиробничі витрати» К-т рах. «Розрахунки по ви­платам працівникам»	Д-т рах. «Адміністративні ви­трати» К-т рах. «Розрахунки по випла­там працівникам»
3. При нарахуванні заробітної плати у підприємства виникають зобов'язання по нарахуванню та оплаті єдиного соціального внеску (ЄСВ). Суму нарахованого зобов’язання треба записати по кредиту рахунка «Розрахунки за страхуванням» (оскільки цей рахунок пасивний і збільшення зобов'я­зань відображають по кредиту). Розмір ЄСВ залежить від заробітної плати, тому суму нарахованого зобов’язання треба віднести на затрати ділянок виробництва, куди була віднесена відповідна оплата праці
Д-т рах. «Виробництво» К-т рах. «Розрахунки за страхуванням»	Д-т рах. «Загальновиробничі витрати» К-т рах. «Розрахунки за стра­хуванням»	Д-т рах. «Адміністративні ви­трати» К-т рах. «Розрахунки за страху­ванням»
4.Ос­новні засоби в процесі експлуатації зношуються поступово, передаючи частками свою вартість на собівартість заново створеного продукту. Отже, в результаті збільшення зносу основних засобів збільшуються і затрати виробництва. Для нарахування зносу використовують пасивний рахунок 13 «Знос (амортизація) необоротних активів»
Д-т рах. «Виробництво» К-т рах. «Знос (амортизація) необоротних активів»	Д-т рах. «Загальновиробничі витрати» К-т рах. «Знос (амортизація) необоротних активів»	Д-т рах. «Адміністративні ви­трати» К-т рах. «Знос (амортизація) не­оборотних активів»
Оборот по дебету = Витрати виробництва (прямі)	Оборот по дебету = Загальновиробничі витрати	Оборот по дебету = Адміністративні витрати

Для визначення фактичної собівартості випущеної із виробництва готової продукції до затрат у незавершене виробництво на початок місяця (дебетове сальдо рахунка «Виробництво») додають затрати за місяць (оборот по дебету рахунка «Виробництво») і віднімають затрати у незавершене виробництво на кінець місяця (дебетове сальдо рахунка «Виробництво» на кінець місяця). Для обліку готової продукції використовують рахунок 26 «Готова продукція». Оприбуткування випущеної із виробництва готової продукції за фактичною собівартістю в бухгалтерському обліку відображається записом:

Д-т рах. «Готова продукція» К-т рах. «Виробництво»

Оскільки фактичну собівартість продукції визначають тільки наприкінці місяця (після відображення всіх прямих затрат і розподілу непрямих витрат), то протягом місяця одержану з виробництва готову продукцію оприбутковують, як правило, за плановою собівартістю. Це дає змогу відображати рух готової продукції в міру здійснення господарських операцій. Після складання звітної калькуляції планову собівартість продукції коригують до фактичної собівартості: на суму економії роблять від'ємний запис (способом «сторно»), на суму перевитрат – додатковий запис.

Наприкінці звітного періоду сума адміністративних витрат списується на фінансові результати діяльності підприємства.

Ця операція оформляється записом:

Д-т рах. «Фінансові результати» К-т рах. «Адміністративні витрати»