Структура доходів зведеного та державного бюджетів у 2012–2014 роках, %

	Зведений бюджет			Державний бюджет
	2012	2013	2014	2012	2013	2014
Податкові надходження з них:	82,9	80,5	78,3	82,1	78,5	75,9
– податок на доходи фізичних осіб	15,5	16,1	15,8	2,1	2,2	2,7
– податок на прибуток підприємств	12,5	13,1	10,0	16,1	16,9	12,8
– збори за спеціальне використання природних ресурсів, із них:	4,1	6,5	6,9	0,6	4,0	4,6
– плата за землю	3,0	3,0	2,8	-	-	-
– податок на додану вартість	31,9	28,8	28,2	41,2	37,6	36,3
– акцизний податок	9,2	8,5	9,8	11,6	10,8	12,5
– податки на міжнародну торгівлю та зовнішні операції	3,1	3,0	2,6	4,0	3,9	3,4
– рентна плата, збори на паливно-енергетичні ресурси	4,2	1,4	1,4	5,5	1,8	1,8
– інші податкові надходження	2,5	3,1	3,6	1,0	1,3	1,8

Джерело: за даними Міністерства фінансів України

У структурі доходів як зведеного, так і державного бюджетів варто відмітити подальше зменшення частки податкових надходжень (–2,2 в. п. і –2,6 в. п. відповідно) і збільшення частки неподаткових надходжень (0,7 в. п. та 0,5 в. п. відповідно).

Структурні зміни відбулись і в сегменті податкових надходжень, що пов’язано зі зменшенням частки майже всіх основних податкових джерел. Так, щодо зведеного бюджету часка податку на прибуток підприємств зменшилася на 3,1 в. п., ПДВ – на 0,6 в. п., податків на зовнішні операції та міжнародну торгівлю – на 0,4 в. п., податку на доходи фізичних осіб – на 0,3 в. п. тощо.

Утім, найбільш примітним за аналізований період стало збільшення у структурі зазначеного бюджету на 1,8 в. п. статті «Інші надходження», що, раніше не відігравала помітної ролі у наповненні бюджету. Це відбулося внаслідок надходжень у вересні поточного року в рамках програм допомоги Європейського Союзу обсягом майже 5 млрд. грн.

У 2014 році до державного бюджету надійшло 196,9 млрд. грн. податкових надходжень, що на 0,5 млрд. грн., або на 0,3 %, більше відповідного показника 2013 року.

До державного бюджету надійшло 33,1 млрд. грн. податку на прибуток підприємств, що на 21,6 % менше попереднього року. Таке зменшення було прогнозованим і пов’язаним з авансовою сплатою податку, з огляду на результати попереднього року.

Обсяги надходжень податку, сплаченого до бюджету підприємствами державної форми власності, скоротилися на 1,3 млрд. грн., або на 28,8 %; підприємствами з іноземним капіталом – на 2,0 млрд. грн., або на 19,7 %; банками та страховими компаніями – на 0,5 млрд. грн., або на 16,5 %; приватними підприємствами – на 5,4 млрд. грн., або на 22,0 %. (рис. 2).

У 2014 році до державного бюджету надійшло 94,0 млрд. грн. податку на додану вартість, що на 0,2 млрд. грн., або на 0,2 %, перевищує відповідний показник попереднього року. Збільшення надходжень податку в поточному році було забезпечено, в першу чергу, зростанням на 1,8 млрд. грн., або на 2,4 %, надходжень податку на додану вартість з ввезених товарів. Утім, це відбулося завдяки збільшенню офіційного обмінного курсу гривні до іноземних валют, зростанням обсягу імпорту. З іншого боку, надходження ПДВ з вироблених в Україні товарів скоротилися на 3,7 млрд. грн., або на 5,8 %.

Рис. 2. Надходження податку на прибуток підприємств різних форм власності у 2012–2014 році [Джерело : за даними Державної фіскальної служби України ]

Іншою причиною збільшення ПДВ стало скорочення на 2,1 млрд. грн., або на 4,9 %, обсягів відшкодувань податку з бюджету. Відтак, середньомісячний обсяг відшкодувань податку з бюджету у 2014 році навіть трохи виріс і становив 4,53 млрд. грн. на місяць проти 4,47 млрд. грн. у 2013 році (рис.3)

Рис. 3 Щомісячні обсяги надходжень податку на додану вартість та відшкодувань податку з бюджету в 2013–2014 роках [Джерело : за даними Державної фіскальної служби України]

Можна побачити, що найбільшу питому вагу від всіх податкових надходжень має податок на додану вартість (ПДВ). Це говорить про те, що ПДВ є головним джерелом формування бюджету. Але в останні роки знизилася його фіскальна ефективність, з’явилися труднощі в адмініструванні цього податку.

Сучасна податкова система України характеризується наступними рисами:

• по-перше, головний напрям політики полягає у самому наповнені державного бюджету, а не регулювання через податковий механізм макроекономічних процесів в Україні.

• по-друге, складність та невизначеність – податкова політика поєднала в собі принципи двох податкових систем, найбільш характерних для світової практики — європейської та американської. При цьому, якщо в європейській системі переважає обкладання обороту у формі податку на додану вартість, то в американській — прибутковий принцип оподаткування. Складність вітчизняної податкової політики визначена еклектичним поєднанням обох зазначених систем з базовою метою — забезпечення максимального рівня податкових надходжень як основної складової доходної частини бюджету;

• по-третє, Україна, не маючи достатнього практичного досвіду й наукового обґрунтування формування та реалізації податкової політики, розвивалася експериментальним шляхом, нерідко роблячи при цьому хибні кроки. Введені податки певною мірою були новими швидше за формою, ніж за змістом. Так чи інакше вони містили ознаки старої адміністративної системи, заснованої на надмірній централізації процесу формування та розподілу фінансових ресурсів держави. Це призвело до того, що акумулювання доходів бюджетів за рахунок сплати податків відривалося від процесу господарювання самих платників податків;

• по-четверте, специфіка розвитку сучасної податкової політики України полягає в тому, що вона розробляється і реалізується без належного науково-теоретичного розуміння і бачення її соціально-економічних наслідків. Цей процес здійснюється в Україні не через еволюційний механізм, як в більшості країн з традиційною ринковою економікою, а шляхом постійних змін податків та їх ставок, введення іноді необґрунтованих і вузько спрямованих податкових пільг. Повна або часткова відсутність обґрунтованих прогнозів стосовно впливу складових чинної податкової політики на ділову активність в бізесовому середовищі та рівень життя населення спричинили її перетворення з ефективного інструменту економічної політики в причину загострення кризових явищ як на мікро-, так і на макрорівні.

Основними пріоритетами політики податкової гармонізації, що проводиться в даний час в ЄС, є ліквідація неефективних елементів податкових систем і відмова від номінального податкового суверенітету країн-членів ЄС. Одночасно концепція податкової гармонізації допускає збереження самобутності національних податкових систем і не передбачає повної стандартизації порядку стягування податків в ЄС. На практиці цей підхід був реалізований під час затвердження таких документів: Директива про злиття, Директива про взаємовідносини між материнськими і дочірніми компаніями, Директива щодо ПДВ та інші нормативні документи.

Висновки

Метою реалізації податкової політики є побудова сучасної справедливої податкової системи, що забезпечує рівність усіх платників податків перед законом та досягнення стратегічних цілей сталого розвитку в системі державного регулювання економіки.

Головне завдання у цьому плані полягає в наповненні ринковим змістом форм вітчизняної податкової політики, а це потребує зміни схеми й пропорцій розподілу та перерозподілу валового національного продукту на основі виваженої та прозорої податкової політики, яка б оптимально враховувала як фіскальні інтереси держави, економічні інтереси суб'єктів господарювання. Суб'єкти підприємницької діяльності та громадяни, в умовах нестабільності фіскальної політики держави, навіть за наявності відповідного рівня податкоспроможності, намагаються мінімізувати податкові витрати, використовуючи з цією метою як легальні способи ухилення від сплати податків(законодавчу невизначеність, маневрування доходами і витратами в податкових періодах, варіювання способами діяльності, тощо), так і нелегальні, найбільш поширеним з яких є виведення більшої частини фінансового обороту в тінь

НАВЧАЛЬНИЙ ТРЕНІНГ

Контрольні запитання і завдання

1. Назвіть принципи оподаткування в Україні.

2. Дайте визначення податкової системи. Чим дане визначення відрізняється від поняття система оподаткування?

3. Назвіть загальнодержавні та місцеві податки в Україні.

4. Яка роль податкової системи в економічній системі держави.

5. Заповнити запропоновану таблицю, де визначити склад податків, джерело сплати та напрямок сплати податку. Використовуйте Податковий та Бюджетний кодекси України.

Таблиця 1

Податкова система України

СКЛАД	ДЖЕРЕЛО	НАПРЯМОК
ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ

Завдання 2 . Заповніть таблицю «Динаміка показників, що характеризують рейтинг податкової системи України у рейтингу привабливості інвестицій Doing business

Рік	Кількість платежів на рік	Час сплати податків	Сукупна податкова ставка	Місце України в рейтингу
2015
2016
2017
2018

Теми рефератів

1. Порівняльна характеристика податкової системи України та європейських держав.

2. Сучасна податкова політика в Україні.

3. Управління оподаткуванням в умовах трансформації еконо­мічної безпеки України та наявного стану розвитку підприємництва. 3. Напрями впливу суб'єктів податкової політики держави на функціональні складові економічної безпеки підприємництва.

4. Суперечливий характер податкового контролю: стимулятор і дистимулятор підприємницької діяльності.

5. Організація відділу з моніторингу податкової системи: реалії та перспективи.

Тести

1. Які з наведених нижче не відносяться до обов’язкових елементів податків згідно з Податковим кодексом України: