10.4. Аналіз калькуляції важливіших видів продукції

Аналіз собівартості виробу проводиться по трьох напрямках. Спочатку дають висновок про виявлені відхилення за статтями витрат, порівнюючи дані попереднього року з планом і фактом звітного періоду. Виявлені перевитрати є резервом зниження собівартості виробу. Далі більш глибокому аналізу піддаються матеріальні витрати (МЗ), встановлюється вплив факторів "норм" (Н) і "цін" (Ц) на їх величину.

Розрахунок здійснюється способом ланцюгових підстановок:

МЗ = Н × Ц, (10.25) ∆МЗ_Н = ∆Н × Ц_пл, (10.26)

∆МЗ_ц = Нф × ∆Ц, (10.27)

∆МЗ_н + ∆МЗ_Ц = МЗ_ф – МЗ_пл (10.28)

Для аналізу матеріальних витрат у собівартості виробу скористаємося табл. 10.14. Як видно з даних табл. 10.14, найбільший вплив на величину матеріальних витрат у собівартості виробу надав фактор "норм". Так, по другому виду матеріалів (п. 2) за рахунок фактора "норм" матеріальні витрати збільшились на 7,42 тис. грн., а по покупним виробам і напівфабрикатам навпаки зменшились на 18,98 тис. грн.

Третім напрямком аналізу собівартості виробів є аналіз витрат на оплату праці. Аналіз проводиться за допомогою табл. 10.15. Завдання полягає в тому, щоб зробити наступне: 1) встановити вплив зміни витрат часу і зростання середньогодинної заробітної плати на відхилення по заробітній платі; 2) визначити зміну собівартості під впливом співвідношення темпів зростання продуктивності праці і середньої заробітної плати.

Таблиця 10.15

Аналіз витрат на оплату праці

Показники	План	Факт	Відхилення
1. Витрати часу на виробництво одиниці продукції, нормо-година	100	92	-8
2. Середньогодинна заробітна плата, грн.	53	55	+2
3. Сума заробітної плати на одиницю продукції, грн.	5300	5060	-240

Для вирішення першого питання скористаємося способом ланцюгових підстановок:

ЗП = Т × З, (10.27)

де: ЗП – витрати по заробітній платі, грн.;

Т – трудомісткість, нормо-час;

3 – середньогодинна заробітна плата, грн.

Таблиця 10.14

Аналіз матеріальних витрат в собівартості виробу

Найменування матеріальних цінностей	Одиниця вимірю-вання	Звітній рік						Сума відхилень від плану. тис. грн.
		План			Звіт			всього	в т.ч. за рахунок зміни
		кількість	ціна, тис. грн.	сума, тис. грн.	кількість	ціна, тис. грн.	сума, тис. грн.		норм [(гр.4-гр.1)×гр.2]	цін [(гp.5-гp.2)×гр.4]
А	Б	1	2	3	4	5	6	7	8	9
Лиття чорних металів	кг	30,7	0,11	3,38	32,4	0,11	3,56	+0,18	+0,18	-
Прокат чорних металів	кг	459,1	0,16	73,46	505,5	0,15	75,82	+2,36	+7,42	-5,06
Прокат кольорових металів	кг	31,4	0,65	20,41	32,1	0,64	20,54	+0,13	+0,45	-0,32
Лакофарбові матеріали	кг	12,9	0,61	7,87	12,3	0,61	7,50	-0,37	-0,37	-
Інші матеріали	тис. грн.	-	-	2,64	-	-	2,53	-0,11	-	-
Разом за обліковими цінами	тис. грн.	-	-	107,76	-	-	109,95	+2,19	-	-
Транспортно-заготівельні витрати	тис. грн.	-	-	4,25	-	-	4,82	+0,57	-	-
Разом сировини і матеріалів	тис. грн.	-	-	112,01	-	-	114,77	+2,76	-	-
Відходи чорних металів	кг	86,0	0,03	2,58	112,0	0,03	3,36	+0,78	+0,78	-
Відходи кольорових металів	кг	6,0	0,21	1,26	6,4	0,21	1,34	+0,08	+0,08	-
Разом зворотних відходів	кг	92,0	-	3,84	118,4	-	4,70	+0,86	+0,86	-
Підшипники	шт.	27	0,50	13,50	27	0,50	13,50	-	-	-
гайки конусні	шт.	10	0,31	3,10	-	-	-	-3,10	-3,10	-
електрообладнання	шт.	1	61,50	61,50	1	61,50	61,50	-	-	-
задній міст	шт.	1	79,86	79,86	1	79,84	79,84	-0,02	-	-0,02
прилади	шт.	3	10,00	30,00	2	10,00	20,00	-10,00	-10,00
гумові вироби	шт.	6	1,39	8,34	4	1,39	5,56	-2,78	-2,78	-
Інші штампування	шт.	10	0,62	6,20	5	0,62	3,10	-3,10	-3,10	-
Разом покупні вироби і напівфабрикати	тис. грн.			202,5			183,5	-19,00	-18,98	-0,02

∆ЗП_Т = ∆Т × З_пл;

∆ЗП_З = Т_ф × ∆З

Итак, ∆ЗП_Т = (- 8) × 53 = - 424, грн.

∆ЗП_З = 92 × 2 = 184, грн.

Сума впливів обох факторів дорівнює 240 грн. Таким чином за рахунок зниження трудомісткості витрати по заробітній платі зменшились на 424 грн., що є позитивним, а за рахунок середньогодинной заробітной плати – збільшились на 184 тис. грн.

Для того, щоб вирішити друге питання, треба визначити зниження трудомісткості, збільшення продуктивності праці під впливом цього чинника, темп зростання заробітної плати і тільки потім зниження або зростання собівартості під впливом співвідношення продуктивності праці і середньої заробітної плати:

а) визначаємо зниження трудомісткості:

Т_сн = × 100; Т_сн = × 100 = 8%

б) встановлюємо зростання продуктивності праці:

∆ПТ = ; ∆ПТ = = 8,7%

в) розраховуємо темпи приросту заробітної плати:

∆ЗП = × 100; ∆ЗП = × 100 = 3,7%

Нехай питома вага заробітної плати в собівартості виробу дорівнює 30% (У_д), тоді:

∆С = × У_Д; (10.28)

∆С = × 30 = 1,38%

Висновок: за рахунок випереджальних темпів зростання продуктивності праці в порівнянні із середньою заробітною платою зниження собівартості виробу склало 1,38%.